順流交易合并抵消分錄?

答：

（1）對于投資企業(yè)向聯營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產的順流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出售），投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響，同時調整對聯營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權投資的賬面價值。當投資方向聯營企業(yè)或合營企業(yè)出資或是將資產出售給聯營企業(yè)或合營企業(yè)，同時有關資產由聯營企業(yè)或合營企業(yè)持有時，投資方對于投出或出售資產產生的損益確認僅限于歸屬于聯營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者的部分。即在順流交易中，投資方投出資產或出售資產給其聯營企業(yè)或合營企業(yè)產生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認。

【例3—10】甲企業(yè)于持有乙公司有表決權股份的20%，能夠對乙公司生產經營施加重大影響。20×7年11月，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以900萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產核算，預計使用壽命為10年，凈殘值為0。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內部交易。乙公司20×7年實現凈利潤為1 000萬元。假定不考慮所得稅影響。

甲企業(yè)在該項交易中實現利潤300萬元，其中的60（萬元300×20%）是針對本企業(yè)持有的對聯營企業(yè)的權益份額，在采用權益法計算確認投資損益時應予抵銷，同時應考慮相關固定資產折舊對損益的影響，即甲企業(yè)應當進行的會計處理為：

借：長期股權投資——損益調整［(1 000-300+2.5)×20%］ 1 405 000

貸：投資收益 1 405 000

甲企業(yè)如存在子公司需要編制合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現內部交易損益應在個別報表已確認投資收益的基礎上進行以下調整：

借：營業(yè)收入（900×20%） 1 800 000

貸：營業(yè)成本（600×20%） 1 200 000

投資收益 600 000

順逆流交易，未實現內部交易的抵消分錄？

答：

這兩筆分錄都是站在甲公司的角度，即投資方。

順流交易：甲公司出售給乙公司，甲編合并報表，對內部未實現交易收益，甲已經賺錢了，確認了收入，結轉了成本，但乙沒有賣出去，甲編合并報表時，要抵銷掉這部分收益，而這筆分錄，都是利潤表里的項目，這么記就出來了

順流交易抵消分錄為

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

投資收益

逆流交易：乙公司出售給甲公司，甲有子公司需要編合并報表，乙不納入其合并范圍，包含的未實現內部交易利潤（收入-成本）持股比例，甲未賣出去，是為存貨堆在倉庫里，在編合并報表時要抵銷這部分存貨

記這筆分錄是，資產對資產，即存貨對的長投，在編合并報表時，準則不允許跨表調整，即資產負債表和利潤表跨表調

逆流交易抵消分錄為

借：長投-損益調整

貸：存貨

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文章名稱：順流交易會計處理（合并報表六大抵消分錄總結）

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