1、含義

棄置費(fèi)用是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如油氣資產(chǎn)、核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)義務(wù)。

2、如何核算

因此特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，對其進(jìn)行初始計(jì)量時，還應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用。而棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值比較，通常相差較大，需要考慮貨幣時間價值。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號—— -或有事項(xiàng)》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債，在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財務(wù)費(fèi)用。

3、稅法規(guī)定

這樣預(yù)計(jì)未來發(fā)生的棄置費(fèi)用，分為本金和利息兩部分，通過兩種渠道在資產(chǎn)持有期間內(nèi)計(jì)入損益，即計(jì)提折舊和計(jì)提利息。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用在會計(jì)確認(rèn)當(dāng)期不允許稅前抵扣，在實(shí)際支付時才可以抵減應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生固定資產(chǎn)持有期間的暫時性差異。

4、舉例

某企業(yè)屬于特殊行業(yè)，于20×9年1月31日購置特定設(shè)備一套，價款為100萬元，增值稅額為17萬元。預(yù)計(jì)使用壽命5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊，該設(shè)備于1月份交付使用。根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)在該設(shè)備使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進(jìn)行整治，為此，預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用為10萬元。

假設(shè)實(shí)際利率為6%，該企業(yè)適用所得稅稅率為25%要求，根據(jù)有關(guān)資料計(jì)算棄置費(fèi)用現(xiàn)值、年折舊額、棄置費(fèi)用利息分擔(dān)及所得稅影響表和特定設(shè)備折舊及所得稅影響表，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。（p/ f，6%，5=0.747）

（1）計(jì)算：

棄置費(fèi)用現(xiàn)值==100000×0.747=74700(元)

固定資產(chǎn)入賬價值=1000000+74700=1074700(元)

年折舊額=1074700÷5=214940(元)

稅前扣除年折舊額=1000000÷5=200000(元)

（2）會計(jì)分錄：

20×9年1月31日購入特定設(shè)備時

借：固定資產(chǎn)—— 特定設(shè)備 1074700

應(yīng)交稅費(fèi)—— 應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)170000

貸：銀行存款 1170000

預(yù)計(jì)負(fù)債—— 棄置費(fèi)用 74700

20×9年12月31日計(jì)提折舊時

借：制造費(fèi)用 197028（1074700÷5÷12*11）

貸：累計(jì)折舊 197028

計(jì)提棄置費(fèi)用利息時

借：財務(wù)費(fèi)用 4109（74700*6%÷12*11）

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—— 棄置費(fèi)用　4109

結(jié)轉(zhuǎn)遞延所得稅，該企業(yè)在20×9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日，固定資產(chǎn)賬面價值877672元（1074700-197028），計(jì)稅基礎(chǔ)816667（（1000000-200000）÷12*11）元，應(yīng)納稅暫時性差異61005元，遞延所得稅負(fù)債15251元；預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價值78809元，計(jì)稅基礎(chǔ)0，可抵扣暫時性差異78809元，遞延所得稅資產(chǎn)19702元。

棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入特定設(shè)備成本，比稅法規(guī)定多計(jì)提折舊13695元，計(jì)提棄置費(fèi)用利息4109元，稅法不允許稅前扣除，應(yīng)繳納所得稅。假設(shè)不考慮會計(jì)利潤和其他調(diào)整事項(xiàng)(下同)，當(dāng)期所得稅為：

當(dāng)期所得稅=(會計(jì)利潤±調(diào)整事項(xiàng))×所得稅稅率=(0+13695+4109)×25%=4451(元)

借：遞延所得稅資產(chǎn) 19702

貸：遞延所得稅負(fù)債 15251

應(yīng)交稅費(fèi)—— 應(yīng)交所得稅　4451

版權(quán)聲明：本文采用知識共享 署名4.0國際許可協(xié)議 [BY-NC-SA] 進(jìn)行授權(quán)

文章名稱：固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的會計(jì)處理（分享?xiàng)壷觅M(fèi)用會計(jì)分錄舉例說明）

文章鏈接：http://www.22329788.com/news/4711.html

該作品系作者結(jié)合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)知識整合。如若侵權(quán)請通過投訴通道提交信息，我們將按照規(guī)定及時處理。

客服：13198516101