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| （一） 股票 | 1． 初始 計(jì)量 | 按購買時公允價值和交易費(fèi)用之和計(jì)量，實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的已宣告尚未發(fā)放
的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入初始入賬成本。 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（購買時公允價值與交易費(fèi)用之和） 應(yīng)收股利 （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等 |
| 2． 后續(xù) 計(jì)量 | （1）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，確認(rèn)為投資收益。
借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 |
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| （2）期末按公允價值計(jì)量，公允價值與賬面價值差額，計(jì)入其他綜合收益。
①公允價值上升 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸：其他綜合收益 ②公允價值下降 借：其他綜合收益 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 |
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| 3． 減值 | 公允價值下降幅度較大或非暫時性下跌發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值
減記至公允價值，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng) 當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：其他綜合收益 可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 之后公允價值上升，已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，但不通過損益轉(zhuǎn)回。 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸：其他綜合收益 |
| 4． 處置 | 處置時，售價與賬面價值的差額計(jì)入投資收益。將持有期間產(chǎn)生的“其他綜合收益”
轉(zhuǎn)入“投資收益”。 借：銀行存款等 貸：可供出售金融資產(chǎn) 投資收益 （差額，也可能在借方） 借：其他綜合收益 貸：投資收益 |
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| （二） 債券 | 1． 初始 計(jì)量 | 按公允價值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“可供出售金融資產(chǎn)——利息
調(diào)整”科目核算） 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 （面值） 應(yīng)收利息 （支付款項(xiàng)中包含的分期付息的利息） 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 （差額倒擠，也可能在貸方） 貸：銀行存款等 |
| 2． 后續(xù) 計(jì)量 | （1）按照期初攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)投資收益
借：應(yīng)收利息 （債券面值×票面利率） 貸：投資收益 （期初攤余成本×實(shí)際利率） 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 （差額倒擠） 分期付息可供出售金融資產(chǎn)的期末攤余成本＝期初攤余成本＋（期初攤余成本×實(shí) 際利率－債券面值×票面利率 ）－本期收回的本金－本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備 |
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| （2）資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計(jì)量，公允價值變動計(jì)入其他綜合收益。（先確認(rèn)投
資收益，后確認(rèn)公允價值變動） ①公允價值上升 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸：其他綜合收益 ②公允價值下降 借：其他綜合收益 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 【注意】 （1）“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”明細(xì)科目不計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的 攤余成本。 （2）“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”要計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值。 （3）計(jì)算投資收益時使用攤余成本，計(jì)算公允價值變動時、計(jì)算減值損失時使用 賬面價值。 |
| 3． 減值 | 公允價值下降幅度較大或非暫時性下跌發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值
減記至公允價值，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng) 當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：其他綜合收益 可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 之后公允價值上升，已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，通過損益轉(zhuǎn)回。 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸：資產(chǎn)減值損失 |
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| 4． 處置 | 處置時，售價與賬面價值的差額計(jì)入投資收益。將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生
的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”，也包括持有至到期投資重分類為可供出售 金融資產(chǎn)時產(chǎn)生的其他綜合收益。 借：銀行存款等 貸：可供出售金融資產(chǎn) 投資收益 （差額，也可能在借方） 借：其他綜合收益 貸：投資收益 |
【例題 計(jì)算分析題】20×7 年 1 月 1 日甲保險公司支付價款 1 028.244 元購入某公司發(fā)行的 3 年期
公司債券，該公司債券的票面總金額為 1 000 元，票面年利率 4%，實(shí)際年利率為 3%，利息每年年末支付，
本金到期支付。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×7 年 12 月 31 日，該債券的市場
價格為 1 000.094 元。20×8 年 12 月 31 日，該債券的市場價格為 980．664 元。 假定無交易費(fèi)用和其他因素的影響，甲保險公司的賬務(wù)處理如下：
（1）20×7 年 1 月 1 日，購入債券：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 000
——利息調(diào)整 28.244
貸：銀行存款 1 028.244
20×7 年 1 月 1 日該可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本＝1 000＋28.244＝1 028.244（元）
20×7 年 1 月 1 日該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值＝1 000＋28.244＝1 028.244（元）
（2）20×7 年 12 月 31 日，收到債券利息、確認(rèn)公允價值變動： 實(shí)際利息＝1 028.244×3%＝30.84 732≈30.85（元）
20×7 年 12 月 31 日攤余成本＝1 028.244＋30.85－40＝1 019.094（元）
| 借：應(yīng)收利息 | 40 | |
| 貸：投資收益 | 30.85 | |
| 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 | 9.15 | |
| 借：銀行存款 | 40 | |
| 貸：應(yīng)收利息 | 40 |
確認(rèn)公允價值變動前可供出售金融資產(chǎn)賬面價值＝1 000＋28.44－9.15＝1 019.094（元）
確認(rèn)公允價值變動金額＝1 019.094－1 000.094＝19（元）
借：其他綜合收益
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動19
20×7 年 12 月 31 可供出售金融資產(chǎn)賬面價值＝1 019.094－19＝1 000.094（元）
（3）20×8 年 12 月 31 日，收到債券利息、確認(rèn)公允價值變動： 實(shí)際利息＝1 019.094×3%＝30.57 282≈30.57（元）
20×8 年 12 月 31 日該可供出售金融資產(chǎn)攤余成本＝1 019.094＋30.57－40＝1 009.664（元）
借：應(yīng)收利息40
貸：投資收益30.57
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整9.43
借：銀行存款40
貸：應(yīng)收利息40
確認(rèn)公允價值變動前可供出售金融資產(chǎn)賬面價值＝1 000.094－9.43＝990.664（元） 確認(rèn)公允價值變動金額＝990.664－980.664＝10（元）
借：其他綜合收益10
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動10
20×8 年 12 月 31 可供出售金融資產(chǎn)賬面價值＝990.664－10＝980.664 （元） 以后年度的分錄略。
【例題 5－計(jì)算分析題】乙公司于 20×6 年 7 月 13 日從二級市場購入股票 1 000 000 股，每股市價
15 元，手續(xù)費(fèi) 30 000 元；初始確認(rèn)時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
乙公司至 20×6 年 12 月 31 日仍持有該股票，該股票當(dāng)時的市價為 16 元。
20×7 年 2 月 1 日，乙公司將該股票售出，售價為每股 13 元，另支付交易費(fèi)用 30 000 元。假定不考 慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下：
（1）20×6 年 7 月 13 日，購入股票：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本15030 000
貸：銀行存款15 030 000
（2）20×6 年 12 月 31 日，確認(rèn)股票價格變動：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動970 000
貸：其他綜合收益970 000
（3）20×7 年 2 月 1 日，出售股票：
借：銀行存款12970 000
投資收益3030 000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本15 030 000
——公允價值變動970 000
借：其他綜合收益970000
貸：投資收益970 000
【小結(jié)】各類金融資產(chǎn)的會計(jì)處理
| 資產(chǎn)類別 | 初始成本計(jì)量 | 后續(xù)計(jì)量 | 減值 | 出售 |
| 交易性金 融資產(chǎn) | 按購買時公允價值 計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì) 入當(dāng)期損益（借記 “投資收益”） | 期末按公允價值計(jì)量，
公允價值變動計(jì)入當(dāng) 期損益（公允價值變動 損益），持有期間取得 的利息或現(xiàn)金股利，計(jì) 入投資收益。 |
不需計(jì)提減值準(zhǔn)備 | 出售時出售價款與賬
面價值差額計(jì)入當(dāng)期 損益（投資收益），將 公允價值變動損益累 計(jì)金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 （投資收益）。 |
| 持有至到 期投資 | 購買時公允價值計(jì)
量，交易費(fèi)用計(jì)入 初始入賬成本，但 計(jì)入利息調(diào)整明細(xì) 科目，不計(jì)入成本 明細(xì)科目。 |
期末按攤余成本計(jì)量， 按照期初攤余成本與 實(shí)際利率計(jì)算的實(shí)際 利息確認(rèn)為投資收益。 | 賬面價值大于未來現(xiàn)
金流量現(xiàn)值的差額，應(yīng) 計(jì)提資產(chǎn)減值損失，以 后期間在計(jì)提范圍內(nèi) 可以通過損益轉(zhuǎn)回。 |
處置時，售價與賬面價
值的差額計(jì)入當(dāng)期損 益（投資收益）。 |
| 可供出售 金融資產(chǎn) | 債券：購買時公允 價值計(jì)量，交易費(fèi) 用計(jì)入初始入賬成 成本，但計(jì)入利息 調(diào)整明細(xì)科目，不 計(jì) 入 成 本 明 細(xì) 科 目。 | 期末按公允價值計(jì)量，
期末先按照期初攤余 成本與實(shí)際利率計(jì)算 的實(shí)際利息確認(rèn)為投 資收益。 然后按公允價值計(jì)量， 公允價值變動計(jì)入所 有者權(quán)益（其他綜合收 益）。 |
公允價值下降幅度較
大或非暫時性下跌時 計(jì)入資產(chǎn)減值損失，計(jì) 入當(dāng)期損益。 可以轉(zhuǎn)回，通過損益轉(zhuǎn) 回。 |
處置時，售價與賬面價
值的差額計(jì)入當(dāng)期損 益（投資收益）。 出售時將其他綜合收 益轉(zhuǎn)入投資收益。 |
| 股票：購買時公允 價值計(jì)量，交易費(fèi) 用計(jì)入初始入賬金 額，計(jì)入成本明細(xì) 科目。 | 期末按公允價值計(jì)量，
公允價值變動計(jì)入所 有者權(quán)益（其他綜合收 益）。 持有期間獲得現(xiàn)金股 利，計(jì)入投資收益。 |
公允價值下降幅度較
大或非暫時性下跌時 計(jì)入資產(chǎn)減值損失，計(jì) 入當(dāng)期損益。 可以轉(zhuǎn)回，不通過損益 轉(zhuǎn)回（其他綜合收益）。 |
處置時，售價與賬面價
值的差額計(jì)入當(dāng)期損 益（投資收益）。 出售時將其他綜合收 益轉(zhuǎn)入投資收益。 |
版權(quán)聲明：本文采用知識共享 署名4.0國際許可協(xié)議 [BY-NC-SA] 進(jìn)行授權(quán)
文章名稱：可供出售金融資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回條件（七個不能轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備匯總）
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