2018年中級職稱考試，今年好像有點(diǎn)不一樣！

2018年中級會計職稱考于9月8日-9日在全國各地同時舉行。今年的報考人數(shù)突破135萬，較2017年同比增長19%。

從曝光的考試情況看，一大批考生說簡單，缺考率極高

會計從業(yè)證書取消，會計職稱體系改革后，未來有可能將持初級證書作為中級報考條件，所以有大批考生涌入中級報名潮，但是目前的情況是，大部分報考的考生沒有準(zhǔn)備好，最終還是放棄考試，那么今年的考試難度又是如何呢？你覺得難嗎？

經(jīng)濟(jì)法（學(xué)員回憶版）

二、多項(xiàng)選擇題

1.根據(jù)證券法律制度的規(guī)定，下列屬于公開發(fā)行證券的有（ ）。

a.向不特定對象發(fā)行證券

b.向累計 200名的特定對象發(fā)行證券

c.向累計 199名的特定對象發(fā)行證券

d.采取電視廣告方式發(fā)行證券

【答案】ad

【解析】根據(jù)證券發(fā)行的對象不同，證券發(fā)行可以分為公開發(fā)行和非公開發(fā)行。公開發(fā)行是指發(fā)行人面向社會公眾，即不特定的公眾投資者進(jìn)行的證券發(fā)行。根據(jù)規(guī)定，有下列情形之一的，屬于公開發(fā)行證券：

（1）向不特定對象發(fā)行證券；

（2）向累計超過 200 人（＞200 人）的特定對象發(fā)行證券；

（3）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他發(fā)行行為。

選項(xiàng) a，屬于公開發(fā)行證券；

選項(xiàng) bc，人數(shù)未超過 200 人，不屬于公開發(fā)行證券；

選項(xiàng) d，采取電視廣告方式發(fā)行證券視為公開發(fā)行證券。

綜上，本題應(yīng)選 ad。

2.根據(jù)證券法律制度的規(guī)定，凡可能對上市公司證券交易價格產(chǎn)生較大影響的重大事件，投資者尚未得知時，上市公司應(yīng)立即報送臨時報告，并予公告。下列情形中，屬于重大事件的有（ ）。

a.公司注冊 本減少的決定

b.公司涉嫌違法受到刑事處罰

c.公司分配股利的計劃

d.公司變更會計政策

【答案】abd

【解析】發(fā)生可能對上市公司證券及衍生品種交易價格產(chǎn)生較大影響的重大事件，投資者尚未得知時，上市公司應(yīng)當(dāng)立即將有關(guān)該重大事件的情況向證監(jiān)會和證券交易所送臨時報告，并予公告，說明事件的起因、目前的狀態(tài)和可能產(chǎn)生的法律后果。

選項(xiàng) a 屬于，根據(jù)規(guī)定，公司減資、合并、分立、解散及申請破產(chǎn)的決定，或者依法進(jìn)入破產(chǎn)程序、被責(zé)令關(guān)閉屬于重大事件；

選項(xiàng) b 屬于，根據(jù)規(guī)定，公司涉嫌違法違規(guī)被有權(quán)機(jī)關(guān)調(diào)查或者受到刑事處罰、重大行政處罰，公司董事、監(jiān)事和高級管理人員涉嫌違法違紀(jì)被有權(quán)機(jī)關(guān)調(diào)查或者采取強(qiáng)制措施屬于重大事件；

選項(xiàng) c 不屬于，公司分配股利的計劃屬于日常事務(wù)，不屬于重大事件；

選項(xiàng) d 屬于，根據(jù)規(guī)定，公司變更會計政策、會計估計屬于重大事件。

綜上，本題應(yīng)選 abd。

四、簡答題

1.2018年 7月 14日，甲公司從乙公司購買了辦公設(shè)備，合計 20萬元，雙方約定以商業(yè)匯票結(jié)算貨款。7月 15日，乙公司簽發(fā)了一張以甲公司為付款人，以乙公司的債權(quán)人丙公司為收款人，期限為 2個月的 20萬元商業(yè)承兌匯票。甲公司經(jīng)提示在匯票上簽章承兌。該匯票在交付給丙公司時，丙公司要求甲公司提供保證人。甲公司遂請求丁公司保證，丁公司提出需以甲公司設(shè)定抵押為保證 效條件，甲公司同意。丁公司便以保證人身份在匯票上簽章，并注明“該保證以甲公司提供抵押為生效條件”。丁公司保證時未記載被保證人名稱和保證日期。匯票到期后，丙公司獲悉甲公司財務(wù)狀況不佳。遂直接向保證人丁公司提示付款。丁公司拒絕付款，理由如下：

1）匯票未記載被保證人名稱和保證日期，保證無效；

2）甲公司沒有向保證人提供抵押，保證不生效；

3）即使保證生效，持票人應(yīng)先向被保證 請求付款，只有在被保證人沒有支付能力時才由保證人付款。

要求：根據(jù)上述資料和票據(jù)法律制度的規(guī)定，不考慮其他因素，回答下列問題：

1）丁公司拒絕付款的理由（1）是否成立？簡要說明理由。

【解析】考生應(yīng)注意區(qū)分保證的絕對記載事項(xiàng)和相對記載事項(xiàng)。

【答案】丁公司拒絕付款的理由（1）不成立。

1）未記載被保證人的名稱的，已承兌的匯票，以承兌人為被保證人；未承兌的匯票，以出票人為被保證 ；

2）未記載保證日期的，以出票日期為保證日期；

被保證人名稱和保證日期均屬于保證的相對記載事項(xiàng)，未記載該事項(xiàng)不影響保證的效力，丁公司不得以理由（1）拒絕付款。

2）丁公司拒絕付款的理由（2）是否成立？簡要說明理由。

【解析】考生要注意票據(jù)中所附條件的問題，背書和保證的所附條件，均不影響票據(jù)的效力。

【答案】丁公司拒絕付款的理由（2）不成立。

根據(jù)規(guī)定，保證不得附有條件；附有條件的，不影響對匯票的保證責(zé)任；本題中，丁公司在匯票上注明“該保證以甲公司提供抵押為生效條件”，該條件不影響對匯票的保證責(zé)任。因此，丁公司不得以理由（2）拒絕付款。

3）丁公司拒絕付款的理由（3）是否成立？簡要說明理由。

【解析】本題考查的是保證人的責(zé)任?？忌鷳?yīng)注意兩點(diǎn)：

1）對合法取得匯票的持票人所享有的匯票權(quán)利，承擔(dān)“保證責(zé)任”；

2）被保證的匯票，保證人應(yīng)當(dāng)與被保證人對持票人承擔(dān)“連帶責(zé)任”。

【答案】丁公司拒絕付款的理由（3）不成立。

根據(jù)規(guī)定，被保證的匯票，保證人應(yīng)當(dāng)與被保證人對持票人承擔(dān)連帶責(zé)任；匯票到期后得不到付款的，持票人有權(quán)向保證人請求付款，保證人應(yīng)當(dāng)足額付款；本題中，丙公司（持票人）有權(quán)向丁公司（保證人）請求付款，丁公司應(yīng)當(dāng)足額付款。

五、綜合題

甲企業(yè)為中國居民企業(yè)，主要從事新能源汽車的生產(chǎn)與銷售，屬于國家重點(diǎn)扶持的高新科技行業(yè)。2017 年度甲企業(yè)的銷售收入為 4 600萬元，銷 成本為 2 000萬元，年度利潤總額為 600萬元。納稅調(diào)整的事項(xiàng)資料如下：

1）銷售費(fèi)用：廣告費(fèi) 500萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 220萬元。

2）管理費(fèi)用：業(yè)務(wù)招待費(fèi) 50萬元。

3）營業(yè)外支出：稅收滯納金 5 萬元，通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款 84萬元。

4）投資收益：國債利息收入 5萬元，從境內(nèi)被投資非上市居民企業(yè)分回的股息40萬元。

5）實(shí)際發(fā)放的合理工資薪金 200萬元，實(shí)際發(fā)放的職工福利費(fèi) 38萬元。

己知：各項(xiàng)支出均取得合法有效憑據(jù)，并已作相應(yīng)的會計處理。其他事項(xiàng)不涉及納稅調(diào)整。

要求：根據(jù)上述資料和企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，不考慮其他因素，回答下列問題。

1）計算甲企業(yè) 2017 年度企業(yè)所得稅匯算清繳中廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

【解析】企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。本題中，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額＝4 600×15%＝690（萬元），實(shí)際發(fā)生額＝500＋220＝720（萬元），超出扣除限額的部分應(yīng)予以納稅調(diào)增，故應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝720－690＝30（萬元）。

【答案】應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額＝500＋220－4 600×15%＝30（萬元）。

2）計算甲企業(yè) 2017 年度企業(yè)所得稅匯算清繳中業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

【解析】企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過銷售（營業(yè)）收入的 5‰。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額 1＝50×60%＝30（萬元）；業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額 2＝4 600×5‰＝23（萬元）；兩限額按較低者扣除，則應(yīng)按限額扣除 23 萬元，超出 23 萬元的部分，應(yīng)予以納稅調(diào)增，故應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝50－23＝27（萬元）。

【答案】本題中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額 1＝4 600×5‰＝23（萬元）；業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額 2＝50×60%＝30（萬元）；兩者按較低者扣除，則應(yīng)按限額扣除 23 萬元，故應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝50－23＝27（萬元）。

3）計算甲企業(yè) 2017 年度企業(yè)所得稅匯算清繳中營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

【解析】

①根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，稅收滯納金不得稅前扣除，故應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 5 萬元；

②公益性捐贈的扣除限額比例為會計利潤的 12%；公益捐贈的扣除限額＝600×12%＝72（萬元），實(shí)際發(fā)生 84 萬元，超出扣除限額的部分應(yīng)予以納稅調(diào)增，故應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝84－72＝12（萬元）；

③本題合計調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝5＋12＝17（萬元）。

【答案】

①根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，稅收滯納金不得稅前扣除，故應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬元；

②公益性捐贈的扣除限額比例為會計利潤的 12%；公益捐贈的扣除限額＝600×12%＝72（萬元），實(shí)際發(fā)生 84 萬元，超出扣除限額的部分 予以納稅調(diào)增，故應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝84－72＝12（萬元）；

③本題合計調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝5＋12＝17（萬元）。

4）計算甲企業(yè) 2017平度企業(yè)所得稅匯算清繳中投資收益應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

【解析】

①國債利息收入免稅；

②居民企業(yè)投資非上市居民企業(yè)的股息，免征企業(yè)所得稅。故應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝5＋40＝45（萬元）。

【答案】應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝5＋40＝45（萬元）。

5）計算甲企業(yè) 2017 年度企業(yè)所得稅匯算清繳中職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

【解析】職工福利費(fèi)的扣除限額為實(shí)際發(fā)放工資薪金的 14%，故職工福利費(fèi)的扣除限額＝200×14%＝28（萬元），實(shí)際發(fā)生 38 萬元，超出限額部分應(yīng)予以納稅調(diào)增，故應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝38－28＝10（萬元）。

【答案】應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝38－200×14%＝10（萬元）。

6）計算甲企業(yè) 2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳中應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

【解析】本題中，企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)，適用企業(yè)所得稅稅率為 15%；根據(jù)前述問題及資料，應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（600＋30＋27＋17－45＋10）×15%＝95.85（萬元）。

【答案】本題中，企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)，適用企業(yè)所得稅稅率為 15%；應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（600＋30＋27＋17－45＋10）×15%＝95.85（萬元）。

中級會計實(shí)務(wù)（學(xué)員回憶版）

一、單項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)按照會計政策變更進(jìn)行會計處理的是（ ）。

a.將無形資產(chǎn)的攤銷年限由 10年調(diào)整為 6年

b.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法

c.存貨的計價方法由先進(jìn)先出法變更為移動加權(quán)平均法

d.將成本模式計量的投資性房地產(chǎn)殘值由原價 5%調(diào)整為 3%

【解析】選項(xiàng) a 不符合題意，無形資產(chǎn)的攤銷年限由 10 年調(diào)整為 6 年，是賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，屬于會計估計變更；選項(xiàng) b 不符合題意，固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法，是由于固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式發(fā)生了變化，屬于會計估計變更；選項(xiàng) c 符合題意，發(fā)出存貨計價方法的變更是企業(yè)所采用的的會計處理方法的變化，屬于會計政策變更；選項(xiàng) d 不符合題意，投資 房地產(chǎn)凈殘值的調(diào)整是企業(yè)取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，屬于會計估計變更。

【答案】c

2.2018年 2月 18日，甲公司以自有資金支付了建造廠房的首期工程款，工程于 2018年3月2日開始施工。2018年6月1日甲公司從銀行借入于當(dāng)日開始計息的專門借款，并于2018年6月26日使用該筆專門借款支付第二期工程款，該筆專門借款的利息開始資本化的時點(diǎn)為（ ）。

a.2018年 6月 26日

b.2018年 3月 2日

c.2018年 2月 18日

d.2018年 6月 1日

【解析】借款費(fèi)用開始資本化時點(diǎn)必須同時滿足下列的三個條件：

1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；

2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；

3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

本題中，2018 年 6 月 26 日即同時滿足借款費(fèi)用允許資本化的三個條件，所以此時為借款費(fèi)用開始資本化的時點(diǎn)。綜上，本題應(yīng)選 a。

【答案】a

3.對企業(yè)外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的是（ ）。

a.營業(yè)收入

b.盈余公積

c.固定資產(chǎn)

d.管理費(fèi)用

【解析】選項(xiàng) a、d 不符合題意，利潤表中的收入、費(fèi)用項(xiàng)目采用交易發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與該即期匯率近似的匯率折算，故而，營業(yè)收入和管理費(fèi)用并不采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算；選項(xiàng) b 不符合題意、選項(xiàng) c 符合題意，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，比如，固定資產(chǎn)，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，而所有者權(quán)益項(xiàng)目中除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時的即期匯率折算，并不采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。綜上，本題應(yīng)選 c。

【答案】c

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)承租人會計處理的表述中正確的有（ ）。

a.可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用計入當(dāng)期損益

b.采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

c.或有租金于實(shí)際發(fā)生時將其計入當(dāng)期損益

d.租賃開始日將最低租賃付款額計入長期應(yīng)付款

【解析】選項(xiàng) a 錯誤，初始直接費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租賃協(xié)議的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等，其應(yīng)計入租入資產(chǎn)價值，不應(yīng)計入當(dāng)期損益；選項(xiàng) b 正確，在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包括本金和利息兩部分，其中，未確認(rèn)融資費(fèi)用就相當(dāng)于未支付的利息，在后續(xù)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的時候，應(yīng)按照實(shí)際利率法；選項(xiàng) c 正確，或有租金是金額不確定、以時間長短以外的其他因素為依據(jù)計算的租金，如銷售量、使用量、物價指數(shù)等，正由于其金額不固定，無法系統(tǒng)合理分?jǐn)?，故而?yīng)在實(shí)際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益；選項(xiàng) d 錯誤，在租賃開始日，只確認(rèn)相應(yīng)的金額，但并不進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，而只有在租賃期開始日時，才進(jìn)行會計處理，需要將最低租賃付款額計入長期應(yīng)付款。綜上，本題應(yīng)選 bc。

【答案】bc

四、計算分析題

1.甲乙公司均系增值稅一般納稅人，2018 年 3 月 31 日，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品與乙公司的一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備和一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)進(jìn)行交換，該資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，相關(guān)資料如下：

資料一：甲公司換出產(chǎn)品的成本為 680 萬元，公允價值為 800 萬元。開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價款為 800 萬元，增值稅稅額為 136元。甲公司沒有對該產(chǎn)品計提存貨跌價準(zhǔn)備。

資料二：乙公司換出設(shè)備的原價為 1 000 萬元，已計提折舊 700 萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為 500萬元。開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價款 500 萬元，增值稅稅額 85 萬元，乙公司換出商標(biāo)權(quán)的原價為 280 萬元，已攤銷 80 萬元，公允價值為 300 萬元。開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價款為 300 萬元。增值稅稅額為 18 萬元；乙公司另以銀行存款向甲公司支付 33 萬元。

資料三：甲公司將換入的設(shè)備和商標(biāo)權(quán)分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，乙公司將換入的產(chǎn)品確認(rèn)庫存商品。

甲、乙雙方不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，本題不考慮除增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：

1）編制甲公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)會計分錄。

2）編制乙公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)會計分錄。

【答案】

1）編制甲公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)會計分錄。

借：固定資產(chǎn)—設(shè)備 500

無形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán) 300

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 103

銀行存款 33

貸：主營業(yè)務(wù)收入 800

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136

借：主營業(yè)務(wù)成本 680

貸：庫存商品 680

2）編制乙公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)會計分錄。

借：固定資產(chǎn)清理 300

累計折舊 700

貸：固定資產(chǎn) 1 000

借：庫存商品 800

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 136

累計攤銷 800

貸：固定資產(chǎn)清理 500

無形資產(chǎn) 280

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 103

資產(chǎn)處置損益 100

銀行存款 33

借：固定資產(chǎn)清理 200

貸：資產(chǎn)處置損益 200

【解析】本題中，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品與乙公司的一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備和一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)進(jìn)行交換，該資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能可靠地計量，因此該交換屬于以公允價值計量的涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換。

1）甲公司收到補(bǔ)價 33 萬元，甲公司換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)公允價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－收取的補(bǔ)價（不含稅）＝800＋136－85＋18－33＝800（萬元），甲公司換入固定資產(chǎn)成本＝800×[500/（300＋500）]＝500（萬元），甲公司換入商標(biāo)權(quán)成本＝800×[300/（300＋500）]＝300（萬元）。換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按其公允價值確認(rèn)銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，確認(rèn)的收入和成本之間的差額在利潤表中作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示。甲公司以生產(chǎn)的產(chǎn)品作為換出資產(chǎn)，應(yīng)按照其公允價值 800 萬元確認(rèn)收入，按其成本 680 萬元結(jié)轉(zhuǎn)成本。

2）乙公司支付補(bǔ)價 33 萬元，乙公司換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)的公允價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＋支付的補(bǔ)價（不含稅）＝500＋300＋85＋18－136＋33＝800（萬元）。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值的差額，計入資產(chǎn)處置損益。乙公司換出設(shè)備的公允價值為 500 萬元，賬面價值為 300 萬元（1 000－700），故乙公司換出設(shè)備計入資產(chǎn)處置損益為 200 萬元；乙公司換出商標(biāo)權(quán)的公允價值為 300 萬元，賬面價值為 200 萬元（280－80），故乙公司換出商標(biāo)權(quán)計入資產(chǎn)處置損益為 100 萬元。

2、甲公司對政府補(bǔ)助采用總額法進(jìn)行相關(guān)處理，其政府補(bǔ)助相關(guān)的資料如下：

資料一：2017年 4月 1日，根據(jù)國家相關(guān)政策，甲公司向政府有關(guān)部門提交了購置 a環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼申請。2017年 5月 20日，甲公司收到了政府補(bǔ)貼 12萬元并存入銀行。

資料二：2017年 6月 20日，甲公司以銀行存款 60萬元購入 a環(huán)保設(shè)備并立即投入使用，預(yù)計使用年限為 5年，預(yù)計殘值為 0，采用年限平均法計提折舊。

資料三：2018 年 6 月 30日，因自然災(zāi)害導(dǎo)致甲公司的 a 設(shè)備報廢且無殘值。相關(guān)政府補(bǔ)助無須退回。

本題不考慮增值稅及其他因素。

1）編制甲公司 2017年 5月 20日收到政府補(bǔ)貼的會計分錄

2）編制甲公司 2017年 6月 20日購入 a環(huán)保設(shè)備的會計分錄

3）計算甲公司 2017年 7月對 a環(huán)保設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額，并編制分錄。

4）計算甲公司 2017年 7月政府補(bǔ)貼應(yīng)與攤銷、計入當(dāng)期損益的金額，并編制分錄。

5）編制甲公司 2018年 6月 30日 a環(huán)保設(shè)備報廢的相關(guān)分 。

【答案】

1）2017年5月20日：

借：銀行存款 12

貸：遞延收益 60

2）2017年6月20日：

借：固定資產(chǎn) 12

貸：銀行存款 60

3）2017年7月開始計提折舊：60 ÷ 5 ÷ 12 = 1（萬元）

借：制造費(fèi)用 1

貸：累計折舊 1

4）2017年7月應(yīng)攤銷遞延收益：12 ÷5÷ 12=0.2（萬元）

2017年7月計 當(dāng)期損益的金額=0.2（萬元）

借：遞延收益 0.2

貸：其他收益 0.2

5）2018年6月30日

借：固定資產(chǎn)清理 48

累計折舊 12

貸：固定資產(chǎn) 60

借：營業(yè)外支出 48

貸：固定資產(chǎn)清理 48

借：遞延收益 9.6（12－0.2×12）

貸：營業(yè)外收入 9.6

【解析】

1）本題屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，采用總額法，應(yīng)在收到政府補(bǔ)助時計入“遞延收益”科目，然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益。

2）外購固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)時按照購買價款入賬計入“固定資產(chǎn)”。

3）當(dāng)月增加固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提，下月開始提折舊。根據(jù)受益原則本環(huán)保設(shè)備計提折舊時計入制造費(fèi)用等科目。

4）企業(yè)先收到補(bǔ)助資金，在購建長期資產(chǎn)，則應(yīng)當(dāng)在開始對相關(guān)資產(chǎn)計提折舊時開始將遞延收益分期計入當(dāng)期損益（與日?；顒酉嚓P(guān)的計入其他收益，非日?；顒酉嚓P(guān)計入營業(yè)外收入）。本題屬于日?；顒酉嚓P(guān)計入其他收益。一般遞延收益攤銷方法同固定資產(chǎn)折舊方法。

5）因自然災(zāi)害等非正常原因?qū)е聢髲U毀損而終止確認(rèn)的，通過“固定資產(chǎn)清理”科目歸集所發(fā)生的損益，其產(chǎn)生的

利得或損失計入營業(yè)外收支。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等），尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益，不再予以遞延。本題因自然災(zāi)害導(dǎo)致報廢，則應(yīng)將尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額計入營業(yè)外收入。

五、綜合題

1.（本題 15分）

甲公司使用所得稅稅率為 25%，預(yù)計未來期間使用的所得稅稅 不會發(fā)生變化，未來期間

能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得稅用以抵減可抵扣暫時性差額，甲公司發(fā)生的與某專利技術(shù)有關(guān)的

交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2015年 1月 1日，甲公司以銀行存款 80 萬元購入一項(xiàng)專利技術(shù)用于新產(chǎn)品的生

產(chǎn)，當(dāng)日投入使用，預(yù)計使用年限為 5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷，該專利技

術(shù)的初始入賬金額與計稅基礎(chǔ)一致。根據(jù)稅法規(guī)定，2015年甲公司該專利技術(shù)的攤銷額能在稅

前扣除的金額為 160萬元。

資料二：2016年 12月 31日，該專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)的可收

回金額為 420萬元，預(yù)計尚可使用年限為 3年，預(yù)計殘值為零。仍采用年限平均法攤銷。

資料三：甲公司 2016 年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為 1000 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定,2016 年甲公司該

專利技術(shù)的攤銷額 稅 扣除金額為 160萬元；當(dāng)年對該專利技術(shù)計提的減值準(zhǔn)備不允許稅前

扣除。除該事項(xiàng)外，甲公司無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）編制甲公司 2015年 1月日購入專利的會計分錄。

（2）計算甲公司 2015年度該專利技術(shù)應(yīng)攤銷金額并編制分錄。

（3）計算甲公司 2016年 12月 31日對該專利應(yīng)計提減值設(shè)備，并編制分錄。

（4）分別計算 2016年應(yīng)交所得稅，遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用，并編制分錄。

（5）計算甲公司 2017年度該專利技術(shù)應(yīng)攤金額并編制分錄。

【答案】

1）2015年1月1日購入專利技術(shù)

借：無形資產(chǎn) 800

貸：銀行存款 800

2）2015 年度該專利技術(shù)應(yīng)攤銷金額＝800/5＝160（萬元）

借：制造費(fèi)用 160

貸：累計攤銷 160

3）

2016 年 12 月 31 日該專利技術(shù)賬面價值＝800－160×2＝480（萬元）

2016 年 12 月 31 日該專利技術(shù)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額＝480－420＝60（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失 60

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60

4）

2016年應(yīng)納稅所得額＝1000＋60＝1 060（萬元）

2016年應(yīng)交所得稅＝1 060×25%＝265（萬元）

2016年12月31 日，無形資產(chǎn)賬面價值為420萬元，計稅基礎(chǔ)為480萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異60萬元（480－420）

遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝60×25%＝15（萬元）

遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期發(fā)生額＝15－0＝15（萬元）

遞延所得稅費(fèi)用＝－15（萬元）

當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝265－15＝250（萬元）

借：所得稅費(fèi)用 250

遞延所得稅資產(chǎn) 15

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 265

5）2017 年度該專利技術(shù)應(yīng)攤銷金額＝420/3＝140（萬元）

借：制造費(fèi)用 140

【解析】

1）無形資產(chǎn)通常按照實(shí)際成本初始計量。外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出。本題中，甲公司該項(xiàng)專利技術(shù)的成本為購買價款 800 萬元。

2）使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷，無形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月就要攤銷，當(dāng)月減少，當(dāng)月不再攤銷。本題中，甲公司該項(xiàng)專利技術(shù)應(yīng)攤銷金額＝800/5＝160（萬元）。

3）使用壽命有限的無形資產(chǎn)，按期攤銷，出現(xiàn)減值跡象時進(jìn)行減值測試，估計其可收回金額，如經(jīng)減值測試表明已發(fā)生減值應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的差額，計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。本題中，2016年12月31日該專利技術(shù)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額＝480－420＝60（萬元）。

4）資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，在符合條件的情況下應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)；

當(dāng)期所得稅即應(yīng)交所得稅，按應(yīng)納稅所得額與適用稅率計算；

應(yīng)納稅所得額＝會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額；

本題中，稅法規(guī)定專利技術(shù)計提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增 60 萬元，2016年應(yīng)納稅所得額＝1000＋60＝1 060（萬元），2016 年應(yīng)交所得稅＝1 060×25%＝265（萬元）

遞延所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加－當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少＋當(dāng)期遞延所

得稅資產(chǎn)的減少－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加；

本題中，當(dāng)期遞延所得稅費(fèi)用為－15 萬元。

所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用（或收益）；

本題中，當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝265－15＝250（萬元）。

5）無形資計提減值后應(yīng)按減值后的金額和剩余使用年限重新計算攤銷金額。

財務(wù)管理（學(xué)員回憶版）

一、單項(xiàng)選擇題

1.已知某公司的基期息稅前利潤為 1000萬元，基期利息 400萬元，則本期的財務(wù)杠桿為（ ）。

a.1.67

b.1.22

c.1.35

d.1.93

【答案】a

2.計算稀釋每股收益時，不屬于應(yīng)當(dāng)考慮的稀釋性潛在的普通股的是（ ）。

a.認(rèn)股權(quán)證

b.優(yōu)先股

c.可轉(zhuǎn)換公司債券

d.股票期權(quán)

【解析】企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)計算稀釋每股收益。稀釋性潛在普通股指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。潛在普通股主要包括：可轉(zhuǎn)換公司債券（選項(xiàng) c）、認(rèn)股權(quán)證（選項(xiàng) a）和股份期權(quán)（選項(xiàng) d）。綜上，本題應(yīng)選 b。

【答案】b

3.假設(shè)不考慮其他條件，下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，會導(dǎo)致公司總資產(chǎn)凈利率上升的是（ ）。

a.用銀行存款支付應(yīng)付賬款

b.用資本公積轉(zhuǎn)增資本

c.用現(xiàn)金購入原材料

d.收回應(yīng)收賬款

【解析】總資產(chǎn)凈利率＝凈利潤/平均總資產(chǎn)，選項(xiàng) a 正確，用銀行存款支付應(yīng)付賬款會導(dǎo)致平均總資產(chǎn)減少，總資產(chǎn)凈利率上升；選項(xiàng) b 錯誤，用資本公積轉(zhuǎn)增資本只是所有者內(nèi)部此增彼減的過程，并不影響資產(chǎn)總額和凈利潤總額；選項(xiàng) c 錯誤，用現(xiàn)金購入原材料是資產(chǎn)內(nèi)部此增彼減的過程，也不影響總資產(chǎn)凈利率；選項(xiàng) d 錯誤，收回應(yīng)收賬款會導(dǎo)致分母增加，導(dǎo)致總資產(chǎn)凈利率下降。綜上，本題應(yīng)選 a。

【答案】a

4.某企業(yè)生產(chǎn) a產(chǎn)品，本期計劃銷售量 50 000件，目標(biāo)利潤總額 1 000 000元，完全成本總額 450 000元，適用的消費(fèi)稅稅率 5%，則根據(jù)目標(biāo)利潤定價法測算其單價為（ ）元。

a.35

b.30.53

c.11.58

d.9.5

【答案】b

5.某投資項(xiàng)目各年的預(yù)計凈現(xiàn)金流量如下：投資期－250 萬元，ncf 分別為1－3－100/200/250，則該項(xiàng)目包括投資期的靜態(tài)投資回收期為（ ）。

a.2

b.2.2

c.2.6

d.3

【答案】c

6.某上市公司 2017年的β系數(shù)為 1.5，短期國債利率為 2.5%，市場組合的收益率為 10%，則投資者投資該公司股票的必要收益率是（ ）。

a.12.5%

b.17.5%

c.15.5%

d.13.75%

【解析】股票的必要報酬率＝無風(fēng)險利率＋β×（市場組合收益率－無風(fēng)險利率）＝2.5%＋1.5×（10%－2.5%）＝13.75%。綜上，本題應(yīng)選 d。

【答案】d

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，屬于利潤中心考核指標(biāo)的有（ ）。

a.可控邊際貢獻(xiàn)

b.部門邊際貢獻(xiàn)

c.投資報酬率

d.剩余收益

【解析】利潤中心的考核指標(biāo)包括邊際貢獻(xiàn)、可控 際貢獻(xiàn)（選項(xiàng) a）和部門邊際貢獻(xiàn)（選項(xiàng) b）。選項(xiàng) cd 錯誤，投資中心的考核指標(biāo)包括，投資報酬率、剩余收益。綜上，本題應(yīng)選 ab。

【答案】ab

2.在編制彈性預(yù)算時，業(yè)務(wù)量可以有（ ）。

a.生產(chǎn)量

b.機(jī)器工時

c.消耗數(shù)量

d.銷售量

【解析】編制彈性預(yù)算依據(jù)的業(yè)務(wù)量可能是生產(chǎn)量（選項(xiàng) a）、銷售量（選項(xiàng)d）、機(jī)器工時（選項(xiàng) b）、材料消耗量（選項(xiàng) c）和直接人工工時等。綜上，本題應(yīng)選 abcd。

【答案】abcd

3.下列各項(xiàng)中，影響財務(wù)杠桿系數(shù)的有（ ）。

a.借款利息

b.普通股股利

c.優(yōu)先股股利

d.息稅前利潤

【解析】財務(wù)杠桿系數(shù)＝息稅前利潤/[（息稅前利潤－利息費(fèi)用）－優(yōu)先股股利/（1－所得稅稅率）]，從公式中可以得出借款利息（選項(xiàng) a）、優(yōu)先股股利（選項(xiàng) c）、息稅前利潤（選項(xiàng) d），影響財務(wù)杠桿系數(shù)。綜上，本題應(yīng)選 acd。

【答案】acd

三、判斷題

1. 變動成本是在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量的變動成正比例變動。( )

【解析】變動成本是在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量的變動成正比例變動。

【答案】√

四、計算分析題

1.戊公司是一家設(shè)備制造商，公司基于市場發(fā)展進(jìn)行財務(wù)規(guī)劃，有關(guān)資料如下：

資料一、戊公司 2017 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表簡表及相關(guān)信息如下表所示。

資料二、戊公司 2017年銷售額為 40000萬元，銷售凈利率為 10%，利潤留存率為 40%，預(yù)計 2018年銷售額增長率為 30%，銷售凈利率和利潤留存率保持不變。

資料三、戊公司計劃于 2018年 1月 1日從租賃公司融資租入一臺設(shè)備，該設(shè)備價值為 1000萬元，租期為 5年，租賃期滿時預(yù)計凈殘值為 100萬元，歸租賃公司所有，年利率為 8%，年租賃手續(xù)費(fèi)為 2%。租金每年末支付 1次，相關(guān)貨幣時間價值系數(shù)為（p/f，8%，5）＝0.6806，（p/a，8%，5）＝3.9927，（p/f,10%，5）＝0.6209，（p/a，10%，5）＝3.7908。

資料四、經(jīng)測算，資料三中新增設(shè)備投產(chǎn)后每年能為戊公司增加凈利潤 132.5萬元，設(shè)備年折舊額為 100萬元。

資料五、戊公司采用以下兩種籌資方式：

①利用商業(yè)信任，戊公司供應(yīng)商提供的付款條件為（1/10，n/30）；

②向銀行借款，借款年利率為 8%。

一年按 360 天計算。戊公司使用的企業(yè)所得稅稅率為 25%。不考慮增值稅及其他因素的影響。

要求 1：根據(jù)資料一和資料二，計算戊公司 2018年下列各項(xiàng)金額：

①因銷售增加而增加的資產(chǎn)額；

②因銷售增加而增加的負(fù)債額；

③因銷售增加而增加的資金量；

④預(yù)計利潤的留存收益額；

⑤外部融資需求量。

【解析】由本題已知的各項(xiàng)目與銷售額的百分比關(guān)系，因此可以對應(yīng)計算出相應(yīng)的資金增加量。預(yù)計利潤的留存收益額=營業(yè)收入× 售凈利率×（1＋增長率）×利潤留存率＝40000×10%×（1+30%）×40%＝5400（萬元）。外部融資需求量＝總的資金需求量－留存收益增加額=2400-2080=320（萬元）。

【答案】

①因銷售增加而增加的資產(chǎn)額=12000×（2.5%+20%+12.5%+10%）=5400（萬元）

②因銷售增加而增加的負(fù)債額=12000×（5%+20%）=3000（萬元）

③因銷售增加而增加的資金量=5400-3000=2400（萬元）

④預(yù)計利潤的留存收益額=10%×40%×40000×（1+30%）＝2080（萬元）

⑤外部融資需求量=2400-2080=320（萬元）

要求 2：根據(jù)資料三，計算下列數(shù)值：

①計算租金時，使用的折現(xiàn)率；

②該設(shè)備的年租金。

【解析】融資租賃的折現(xiàn)率＝年利率+年租賃手續(xù)費(fèi)＝10%。設(shè)備價值 1000＝100×（p/f，10%，5）+年租金×（p/a，10%，5），由此可解出年租金為 247.42 萬元。

【答案】

①折現(xiàn)率＝8%+2%=10%

②設(shè)備年租金＝[1000-100×（p/f，10%，5）]/ （p/a，10%，5）=247.42（萬元）。

要求 3：根據(jù)資料四，計算下列指標(biāo)：

①新設(shè)備投產(chǎn)后每年增加的營業(yè)現(xiàn)金凈流量；

②如果公司按 1000萬元自行購買而非租賃該設(shè)備，計算該設(shè)備投資的靜態(tài)回收期。

【解析】營業(yè)現(xiàn)金流量＝凈利潤＋折舊；靜態(tài)回收期＝初始投資額÷年營業(yè)現(xiàn)金流量

【答案】

①每年增加的營業(yè)現(xiàn)金凈流量＝132.5＋100=232.5（萬元）

②靜態(tài)投資回收期=1000÷232.5＝4.3（年）。

要求 4：根據(jù)資料五，計算并回答如下問題：

①計算放棄現(xiàn)金折扣的信用成本率；

②判斷戊公司是否應(yīng)該放棄現(xiàn)金；

③計算銀行借款資本成本。

【解析】放棄現(xiàn)金折扣的信用成本率扣率/（1-折扣率）×360/（付款期－折扣期）；銀行存款資本成本＝利率×（1－所得稅稅率）

【答案】

①放棄現(xiàn)金折扣的信用成本率＝折扣率/（1-折扣率）×360/（付款期－折扣期）＝1%/（1-1%）×360/（30-10）＝18.18%

②戊公司不應(yīng)該放棄現(xiàn)金折扣。

理由：放棄現(xiàn)金折扣的信用成本率 18.18%大于銀行借款利息率 8%，因此不應(yīng)該放棄現(xiàn)金折扣

③銀行存款資本成本＝8%×（1-25%）＝6%

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