在我們一般的印象中，提到合伙企業(yè)，很多人都自然的想到，合伙企業(yè)不交企業(yè)所得稅，需要交納個人所得稅，因為《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅[2000]91號）附件1中第四條規(guī)定：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產經(jīng)營所得”應稅項目，適用5％-35％的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。

問題一：合伙企業(yè)一定交個人所得稅嗎？

解析：合伙企業(yè)不用交任何所得稅。是的，您沒有看錯，合伙企業(yè)既不用交企業(yè)所得稅，也不用交個人所得稅，原因在于，合伙企業(yè)是 “稅收透明體”，具有導管的作用。那誰來交所得稅呢？每個合伙人來交。合伙企業(yè)直接按照合伙企業(yè)約定的利潤分配比例，直接分配穿透至法人合伙人以及自然人合伙人分別繳稅，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

1、法人合伙人

對于法人合伙人，無論是取得的“生產經(jīng)營所得”，還是“股息、利息、紅利所得”，均征收企業(yè)所得稅，一般稅率為25%。

提示：居民企業(yè)之間股息紅利等投資收益免征企業(yè)所得稅，必須是直接投資于其他居民企業(yè)，而非間接投資，如果居民企業(yè)投資到“獨資企業(yè)、合伙企業(yè)”取得的分紅，沒有免稅優(yōu)惠，需要照章繳納企業(yè)所得稅。

2、自然人合伙人

對于自然人合伙人，主要繳納兩類個人所得稅，一類是“經(jīng)營所得”，另一類是“股息、利息、紅利所得”。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目按20%的稅率計算繳納個人所得稅。

【案例】丙公司及自然人張三通過乙合伙企業(yè)持有甲公司100%的股份。2020年，乙合伙企業(yè)取得甲公司分回的稅后投資收益1000萬元。當年末，乙合伙企業(yè)將1000萬元的收益根據(jù)約定分配給各合伙人，丙公司分得600萬元，自然人張三分得400萬元。

丙公司取得的投資收益600萬元不免征企業(yè)所得稅。原因在于：丙公司按約定比例獲得的分紅所得600萬元，不屬于其直接從居民企業(yè)取得的股息紅利，不符合免稅規(guī)定，應計算繳納企業(yè)所得稅。張三分得400萬元不能按照“經(jīng)營所得”繳納個稅，而需要按照“利息、股息、紅利所得”應稅項目按20%的稅率單獨計算繳納個人所得稅。

問題二：合伙企業(yè)的“先分后稅”，是分配了才交稅嗎？

解析：不是。先分后稅，是指合伙企業(yè)的應納稅所得額先拆分再交稅，不以真金白銀的收付實現(xiàn)制作為繳稅原則，不是真的分錢，而是合伙企業(yè)有了應納稅所得額，“應分”之時，需要計算納稅。也就是說，合伙企業(yè)只要有了應納稅所得額，沒有分錢，也要先納稅。

問題三：合伙企業(yè)股權轉讓所得如何納稅？

解析：（1）若是屬于非創(chuàng)投企業(yè)，則合伙企業(yè)股權轉讓，合伙人為自然人合伙人，轉讓合伙份額所得應全部納入生產經(jīng)營所得，按照“經(jīng)營所得”繳納個人所得稅，適用稅率5%-35%。對于法人企業(yè)投資者，則轉讓股權所得需并入當期收入，按適用稅率繳納企業(yè)所得稅。

（2）若是屬于創(chuàng)投企業(yè)（創(chuàng)投企業(yè)需要在發(fā)改委或者中基協(xié)完成備案且規(guī)范運作），可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式，可以選擇按單一投資基金核算（按照20%稅率計算）或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算方式（按照5%-35%的超額累進稅率計算），且一經(jīng)選擇后3年內不能變化。

問題四：合伙企業(yè)收到出資款是否繳納資金賬簿印花稅？

解析：合伙人的出資額財務上計入“合伙人資本”科目，合伙人的出資款無需繳納資金賬簿印花稅。

根據(jù)《國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知》 （國稅發(fā)[1994]25號）第一條規(guī)定，生產經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。

合伙企業(yè)合伙人的出資額，在工商登記時不作為注冊資本，不在“實收資本”和“資本公積”科目核算，行業(yè)中通行的做法是將合伙人出資額計入“合伙人資本”科目，因此，對合伙人的出資額無需繳納資金賬簿印花稅。

也可參考2018年1月12 日國家稅務總局納稅咨詢北京呼叫中心12366 回復：合伙企業(yè)出資不計入“實收資本”和“資本公積”，不征收資金賬簿印花稅。

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文章名稱：私營合伙企業(yè)交什么稅（合伙企業(yè)的稅收政策）

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