中級會計實務(wù)全真模擬卷

一、單項選擇題（本類題共 10小題，每小題 1.5分，共 15分。每小題備選答案中，只有一

個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分）

1.下列各項中會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的是（ ）。

a.用資本公積轉(zhuǎn)增股本

b.宣告分配股票股利

c.接受投資者投資

d.用盈余公積彌補虧損

【正確答案】c

【答案解析】選項 a屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的增減變動，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益總額發(fā)生變動，

會計分錄：

借：資本公積

貸：股本

選項 b不做賬務(wù)處理，也不會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變動。

選項 c，會計分錄：

借：銀行存款

貸：實收資本

選項 d屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的增減變動，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益總額發(fā)生變動，會計分錄：

借：盈余公積

貸：利潤分配——未分配利潤

2.某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料采用實際成本法核算。該企業(yè)購入 a種原材料

500噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 400 萬元，增值稅額為 68萬元，另發(fā)生運

輸費用 5.68萬元（不含增值稅），裝卸費用 2萬元，途中保險費用 1.5萬元。原材料運抵

企業(yè)后，驗收入庫原材料為 499噸，運輸途中發(fā)生合理損耗 1噸。則該原材料的實際單位成

本為（ ）萬元。

a.0.82

b.0.81

c.0.80

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d.0.83

【正確答案】a

【答案解析】該批原材料的實際單位成本＝（400＋5.68＋2＋1.5）/499＝0.82（萬元）。

提示：實際單位成本＝實際總成本/實際入庫數(shù)量，合理損耗是要計入實際總成本的，所以

不需要扣除，而實際入庫數(shù)量不包括合理損耗，所以應(yīng)扣除。

3.下列關(guān)于固定資產(chǎn)的有關(guān)核算，表述不正確的是（ ）。

a.生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)日常修理費用應(yīng)當計入管理費用

b.固定資產(chǎn)定期檢查發(fā)生的大修理費用，符合資本化條件的應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本

c.盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)通過”固定資產(chǎn)清理”科目核算

d.盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)通過”以前年度損益調(diào)整”科目核算

【正確答案】c

【答案解析】選項 c，應(yīng)通過”待處理財產(chǎn)損溢”科目核算；選項 d，應(yīng)作為前期會計差錯，

通過”以前年度損益調(diào)整”科目核算。

【提示】自然災(zāi)害等原因造成的固定資產(chǎn)毀損，通過”固定資產(chǎn)清理”核算。

4.a公司 2011年對 d公司的長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：2011年 3月 d公司宣告現(xiàn)金股利 4 000

萬元，2011年 4月 25日收到現(xiàn)金股利。2011年 7月 20日將其股權(quán)全部出售，收到價款 8 500

萬元。該股權(quán)為 2009年 8月 20日以銀行存款 4830萬元和一項公允價值為 1000 萬元的庫存

商品（a公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為 17%）取得 d公司 30%的股權(quán)，對其具有重大影

響。處置日該投資的賬面價值為 7 000萬元。（其中除投資成本明細和損益調(diào)整明細外，其

他權(quán)益變動為 1 000萬元）。下列有關(guān) a公司長期股權(quán)投資會計處理的表述中，不正確的是

（ ）。

a.長期股權(quán)投資初始投資成本為 6000萬元

b.d公司宣告現(xiàn)金股利，a公司沖減長期股權(quán)投資的賬面價值 1 200萬元

c.處置 d公司股權(quán)確認的投資收益為 2 500萬元

d.處置 d公司股權(quán)確認的投資收益為 1 500萬元

【正確答案】d

【答案解析】a選項，長期股權(quán)投資初始投資成本＝1170＋4830＝6000（萬元）；c選項，

處置 d公司股權(quán)確認的投資收益＝8 500－7 000＋1 000＝2 500（萬元）。

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借：銀行存款 8500

貸：長期股權(quán)投資 7000

投資收益 1500

借：資本公積——其他資本公積 1000

貸：投資收益 1000

5.下列各項交易中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（ ）。

a.以無形資產(chǎn)換取原材料

b.以持有至到期投資換取原材料

c.以投資性房地產(chǎn)換取固定資產(chǎn)

d.以固定資產(chǎn)換取長期股權(quán)投資

【正確答案】b

【答案解析】持有至到期投資是貨幣性資產(chǎn)，因此選項 b是貨幣性資產(chǎn)交換。

6.2×13 年 12月 31日，乙公司預(yù)計某生產(chǎn)線在未來 4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為

400萬元、600萬元、800萬元、1 200萬元，2×18 年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使

用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為 800萬元；假定按照 5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間

的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的

凈額為 3 500萬元。已知部分時間價值系數(shù)如下：

1 年 2年 3年 4年 5年

5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835

該生產(chǎn)線 2×13年 12 月 31日的可收回金額為（ ）萬元。

a.3 230.24

b.3 301.72

c.3 500

d.3 115.12

【正確答案】c

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【答案解析】該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝400×0.9524＋600×0.9070＋800×0.8638＋1

200×0.8227＋800×0.7835＝3 230.24（萬元），而公允價值減去處置費用后的凈額＝3 500

（萬元），所以，該生產(chǎn)線可收回金額＝3 500（萬元）。

7.2011年 6月 1日，企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日公允價

值為 700萬元，賬面價值為 680萬元；2011年 6月 20日，企業(yè)將該可供出售的金融資產(chǎn)出

售，所得價款為 730萬元，則出售時確認的投資收益為（ ）萬元。

a.30

b.20

c.50

d.80

【正確答案】c

【答案解析】本題考查知識點：可供出售金融資產(chǎn)的處置；

本題涉及到的分錄：

借：銀行存款 730

貸：可供出售金融資產(chǎn) 700

投資收益 30

借：其他綜合收益 20

貸：投資收益 20

所以，出售時確認的投資收益 50（30＋20）萬元。

8.2011年 1月 1日，a 公司首次執(zhí)行會計準則，下列交易或事項中不屬于會計政策變更的是

（ ）。

a.短期投資的期末計價由成本與市價孰低法改為按公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)

b.對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法核算改為成本法核算

c.壞賬核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改按備抵法

d.固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法

【正確答案】d

【答案解析】選項 d屬于會計估計變更。

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9.2009年 3月,母公司以 1 000萬元的價格(不含增值稅額)將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子

公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為 800 萬元。子公司采用年限平均法對該設(shè)備

計提折舊,該設(shè)備預(yù)計使用年限為 10年,預(yù)計凈殘值為零。所得稅稅率為 25％。假定該固定

資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限和預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。則編制 2009年合并報表時，

因該設(shè)備相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而減少合并凈利潤的金額為（ ）萬元。

a.180

b.200

c.185

d.138.75

【正確答案】d

【答案解析】影響合并凈利潤的金額

＝[1 000－800－(1 000－800)/10×9/12] ×(1－25％)＝138.75(萬元)

借：營業(yè)收入 1 000

貸：營業(yè)成本 800

固定資產(chǎn)——原價 200

借：固定資產(chǎn)——累計折舊 15(200/10×9/12)

貸：管理費用 15

2009年末，站在個別報表角度，固定資產(chǎn)的賬面價值=1 000-1 000/10×9/12=925（萬元），

計稅基礎(chǔ)=1 000-1 000/10×9/12=925（萬元），不產(chǎn)生暫時性差異；

站在合并報表角度，固定資產(chǎn)的賬面價值=800-800/10×9/12=740（萬元），計稅基礎(chǔ)=1 000-1

000/10×9/12=925（萬元），產(chǎn)生 185萬元的可抵扣暫時性差異；

因此，站在合并報表角度，個別報表中少確認了 185 萬元的可抵扣暫時性差異，所以要補確

認 185×25％=46.25萬元的遞延所得稅資產(chǎn)。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 46.25[(200－15)×25％]

貸：所得稅費用 46.25

10.事業(yè)單位固定資產(chǎn)處置時的會計處理中，不正確的是（ ）。

a.固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)出售、無償調(diào)出、對外捐贈、盤虧、報廢、毀損等

b.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)損溢時，事業(yè)單位應(yīng)將其賬面余額和相關(guān)的累計折舊轉(zhuǎn)入”待處

置資產(chǎn)損溢”科目

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c.實際報經(jīng)批準處置時，應(yīng)將相關(guān)的非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)余額轉(zhuǎn)入”待處置資產(chǎn)損

溢”科目

d.對處置過程中取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費用通過”其他收入”科目核算

【正確答案】d

【答案解析】選項 d，對處置過程中取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費用通過”待處置資產(chǎn)損溢”

科目核算。

二、多項選擇題（本類題共 10小題，每小題 2分，共 20分。每小題備選答案中，有兩個或

兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分）

1.企業(yè)建造生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，下列項目中應(yīng)計入固定資產(chǎn)取得成本的有（ ）。

a.工程在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前進行試運轉(zhuǎn)時發(fā)生的支出

b.為建造固定資產(chǎn)取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金

c.工程領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的實際成本

d.達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的專業(yè)人員服務(wù)費用

【正確答案】acd

【答案解析】本題考核自營方式建造固定資產(chǎn)核算。選項 b，不計入在建工程成本，應(yīng)確認

為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）。

2.采用權(quán)益法核算時，不會引起長期股權(quán)投資賬面價值增減變動的事項有（ ）。

a.被投資單位實際發(fā)放股票股利

b.持股比例不變的情況下，被投資單位增加的其他資本公積

c.被投資單位股東會宣告分派股票股利

d.實際收到已宣告的現(xiàn)金股利

【正確答案】acd

【答案解析】

股票股利不減少公司的所有者權(quán)益，資產(chǎn)及負債均不發(fā)生變化，僅僅是所有者權(quán)益內(nèi)部各項

目的轉(zhuǎn)換。

被投資企業(yè)：

宣告分配股票股利不需要做賬務(wù)處理；

發(fā)放股票股利的賬務(wù)處理是：

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借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

貸：股本

股票股利在會計上屬公司收益分配，是一種股利分配的形式。它是公司以增發(fā)股票的方式所

支付的股利，我國實業(yè)中通常也將其稱為”紅股”。發(fā)行股票股利對公司來說，并沒有現(xiàn)金

流出，也不會導(dǎo)致公司的財產(chǎn)減少，而只是將公司的留存收益轉(zhuǎn)化為股本。

投資方：被投資方分派股票股利的時候投資方增加的只是股票數(shù)量，因此不需做賬務(wù)處理，

但需要做備查登記。

現(xiàn)金股利：

被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時：

借：利潤分配

貸：應(yīng)付股利

投資方做處理：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益等

被投資單位實際發(fā)放現(xiàn)金股利時：

借：應(yīng)付股利

貸：銀行存款

投資方：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

3.下列關(guān)于長期股權(quán)投資由成本法或權(quán)益法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)核算的說法中，不正確的有（ ）。

a.原長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，剩余股權(quán)公允價值和賬面價值之間的差額計入當期損

益

b.原長期股權(quán)投資采用成本法核算的，剩余股權(quán)保持賬面價值不變

c.原長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，與原股權(quán)有關(guān)的其他綜合收益應(yīng)在減資當日按照處置

股權(quán)的份額轉(zhuǎn)入當期損益

d.原長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，與原股權(quán)有關(guān)的其他權(quán)益變動應(yīng)在減資當日按照處置

股權(quán)的份額轉(zhuǎn)入當期損益

【正確答案】bcd

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【答案解析】選項 b，原長期股權(quán)投資采用成本法核算的，轉(zhuǎn)換日剩余股權(quán)按公允價值重新

計量；選項 cd，原采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，與原股權(quán)有關(guān)的其他綜合收益、其他

權(quán)益變動應(yīng)在減資當日全部結(jié)轉(zhuǎn)入損益。

4.下列關(guān)于債務(wù)重組將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的說法中，正確的有（ ）。

a.債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份面值的總額確認為股本或?qū)嵤召Y本，股份的公允

價值的總額與股本之間的差額確認為債務(wù)重組的利得

b.債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份面值的總額確認為股本或?qū)嵤召Y本，股份公允

價值和股本之間的差額確認為資本公積

c.重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額計入當期損益

d.重組債務(wù)的賬面價值與股份面值總額之產(chǎn)的差額計入當期損失

【正確答案】bc

【答案解析】選項 a，債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份面值的總額確認為股本或?qū)?/p>

收資本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積——股本溢價，股份的公允

價值總額與重組債務(wù)賬面價值的差額確認為債務(wù)重組利得。選項 d，重組債務(wù)的賬面價值與

股份的公允價值總額之間的差額計入當期損益。

5.下列事項中，屬于或有事項的有（ ）。

a.售后商品擔保

b.對其他單位的債務(wù)擔保

c.未決訴訟

d.可能發(fā)生的匯率變動

【正確答案】abc

【答案解析】或有事項是由過去的交易或事項而形成的，因此，可能發(fā)生的匯率變動不是或

有事項。

6.外幣報表折算時，應(yīng)當按照交易發(fā)生時的即期匯率折算的項目有（ ）。

a.無形資產(chǎn)

b.應(yīng)付賬款

c.資本公積

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d.實收資本

【正確答案】cd

【答案解析】所有者權(quán)益項目除”未分配利潤”以外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算；

而資產(chǎn)和負債項目，是采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。

7.甲股份有限公司在報告年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，

屬于非調(diào)整事項的有（ ）。

a.出售子公司

b.增發(fā)股票

c.發(fā)生洪澇災(zāi)害導(dǎo)致存貨嚴重毀損

d.報告年度銷售的部分產(chǎn)品被退回

【正確答案】abc

【答案解析】選項 d，屬于調(diào)整事項。

8.2017年 1月 1日，甲公司對子公司乙的長期股權(quán)投資賬面價值為 2000萬元。當日，甲公

司將持有的乙公司 80%股權(quán)中的一半以 1200萬元出售給非關(guān)聯(lián)方，喪失對乙公司的控制權(quán)

但具有重大影響。甲公司原取得乙公司 80%股權(quán)時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為 2500

萬元，各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。自甲公司取得乙公司股權(quán)至部分

處置投資前，乙公司實現(xiàn)凈利潤 1500萬元，增加其他綜合收益 300萬元。甲公司按凈利潤

的 10%提取法定盈余公積。不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。下列關(guān)于 2017年 1月 1

日甲公司個別財務(wù)報表中對長期股權(quán)投資的會計處理表述中，正確的有（ ）。

a.增加未分配利潤 540 萬元

b.增加盈余公積 60萬元

c.增加投資收益 320萬元

d.增加其他綜合收益 120萬元

【正確答案】abd

【答案解析】相關(guān)會計分錄如下：

出售時：

借：銀行存款 1200

貸：長期股權(quán)投資 1000

2018年中級會計職稱考試輔導(dǎo) 中級會計實務(wù)

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投資收益 200

成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法追溯調(diào)整：

剩余部分的初始投資成本是 1000萬元，享有的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額

=2500×40%=1000（萬元），前者等于后者，不調(diào)整初始投資成本。

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 600（1500×40%）

貸：盈余公積 60

利潤分配——未分配利潤 540

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 120（300×40%）

貸：其他綜合收益 120

9.下列各項中，不屬于政府補助的有（ ）。

a.企業(yè)收到當?shù)卣脑鲑Y入股款

b.直接減征的企業(yè)所得稅

c.企業(yè)將產(chǎn)品按優(yōu)惠價格銷售給特定消費人群，國家財政按該產(chǎn)品的市場價格與優(yōu)惠價格的

差額向企業(yè)支付價格補貼

d.政府無償劃撥給企業(yè)的廠房

【正確答案】abc

【答案解析】選項 a，政府以投資者身份向投資者投入資本，享有相應(yīng)的所有者權(quán)益，并不

是無償?shù)?，因此選項 a 不屬于政府補助。直接減征、免征、增加計稅抵扣額等不涉及資產(chǎn)直

接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟資源，因此選項 b不屬于政府補助。選項 c，企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源，如

果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或者是對價的組

成部分，適用《企業(yè)會計準則第 14號——收入》等相關(guān)會計準則，因此選項 c不屬于政府

補助。

10.下列屬于編制合并財務(wù)報表前期準備事項的有（ ）。

a.統(tǒng)一母子公司的會計政策

b.統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負債表日及會計期間

c.對子公司以外幣表示的財務(wù)報表進行折算

d.收集編制合并財務(wù)報表的相關(guān)資料

【正確答案】abcd

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【答案解析】對編制合并報表的前期準備工作，需了解。

三、判斷題（本類題共 10小題，每小題 1分，共 10分。請判斷每小題的表述是否正確， 每

小題答題正確的得 1分，答題錯誤的扣 0.5分，不答題的不得分也不扣分，本類題最低得分

為零分）

1.核電站企業(yè)預(yù)計將發(fā)生的棄置費用，不會引起固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生變化。（ ）

【正確答案】×

【答案解析】棄置費用要以折現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的成本，會引起固定資產(chǎn)的賬面價值發(fā)生變

化。

2.報廢無形資產(chǎn)時，應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入管理費用。（ ）

【正確答案】×

【答案解析】報廢無形資產(chǎn)時，應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。

3.可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股時應(yīng)將可轉(zhuǎn)換公司債券中的權(quán)益成分從資本公積轉(zhuǎn)銷。（ ）

【正確答案】×

【答案解析】轉(zhuǎn)股時應(yīng)將可轉(zhuǎn)換公司債券中的權(quán)益成分從”其他權(quán)益工具”科目轉(zhuǎn)銷。

4.資本化期間內(nèi)，如果固定資產(chǎn)購建活動發(fā)生中斷，中斷期間發(fā)生的專門借款費用不應(yīng)計入

所購建固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)計入當期損益。（ ）

【正確答案】×

【答案解析】購建固定資產(chǎn)期間發(fā)生的工程中斷，應(yīng)區(qū)分是正常原因的中斷還是非正常原因

的中斷，只有非正常原因中斷，且中斷時間連續(xù)超過 3個月以上的，中斷期間發(fā)生的借款費

用才暫停資本化，計入當期損益。

5.或有資產(chǎn)是指過去的交易或事項所形成的潛在的資產(chǎn)，其存在需要通過未來不確定事項的

發(fā)生或不發(fā)生予以證實。（ ）

【正確答案】√

【答案解析】注意：或有負債與或有資產(chǎn)的定義不同?；蛴胸搨赡苁菨撛诘牧x務(wù)，也可能

是現(xiàn)時的義務(wù)，但或有資產(chǎn)不能講它是一項現(xiàn)時的資產(chǎn)，它一定是一項潛在的資產(chǎn)。

2018年中級會計職稱考試輔導(dǎo) 中級會計實務(wù)

第 12 頁

6.企業(yè)與客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)的，在銷售商品部分和提供勞務(wù)部

分不能區(qū)分的情況下，應(yīng)當全部作為提供勞務(wù)處理。（ ）

【正確答案】×

【答案解析】銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分或雖能區(qū)分但不能單獨計量的，應(yīng)當

將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。

7.民間非營利組織對其受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果資產(chǎn)憑據(jù)上標明的金額與其公允價值相

差較大，應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。（ ）

【正確答案】√

【答案解析】收到受托代理資產(chǎn)如果為非現(xiàn)金資產(chǎn)時，受托代理資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)當按照以

下方法確定：如果委托方提供了有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)當按照憑據(jù)上標明的金額作為入賬價值；如果

標明的金額與受托代理資產(chǎn)的公允價值相差較大，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當以公允價值作為入賬價

值；如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當按照其公允價值作為入賬價值。

8.因不滿足政府補助所附條件，甲公司需退回一筆與無形資產(chǎn)相關(guān)的補助款，當初甲公司采

用凈額法核算，則應(yīng)增加無形資產(chǎn)的賬面價值。（ ）

【正確答案】√

9.在非企業(yè)合并方式下取得長期股權(quán)投資，支付的手續(xù)費等必要支出，不作為長期股權(quán)投資

初始投資成本的構(gòu)成內(nèi)容。（ ）

【正確答案】×

【答案解析】與長期股權(quán)投資相關(guān)的稅費處理，總結(jié)如下：

①審計費、法律咨詢費等中介費：計入管理費用；

②為取得股權(quán)投資發(fā)生的手續(xù)費、傭金：合并方式下（包括同一控制下合并和非同一控制下

合并）計入管理費用，非合并方式下計入初始投資成本；

③以發(fā)行證券為對價的，為發(fā)行證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金：發(fā)行股票的，沖減資本公積（股

本溢價）；發(fā)行債券的，計入應(yīng)付債券——利息調(diào)整。

10.企業(yè)用現(xiàn)金支付在建工程人員的薪酬屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（ ）

2018年中級會計職稱考試輔導(dǎo) 中級會計實務(wù)

第 13 頁

【正確答案】√

【答案解析】本題考核投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。由于”購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長

期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，而用現(xiàn)金支付在建工程人員的薪酬屬于

購建固定資產(chǎn)涉及的現(xiàn)金流出，所以其屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

四、計算分析題（本類題共 2小題，第 1小題 10分，第 2小題 12分，共 22分，凡要求計

算的，應(yīng)列出必要的計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點后兩

位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目，答案中的金額

單位用萬元表示）

1.甲公司債券投資的相關(guān)資料如下：

資料一：2015年 1月 1日，甲公司以銀行存款 2 030 萬元購入乙公司當日發(fā)行的面值總額

為 2 000萬元的 4年期公司債券，該債券的票面年利率為 4.2%，債券合同約定，未來 4年，

每年的利息在次年 1月 1日支付，本金于 2019年 1月 1日一次性償還，乙公司不能提前贖

回該債券，甲公司將該債券投資劃分為持有至到期投資。

資料二：甲公司在取得乙公司債券時，計算確定該債券投資的實際年利率為 3.79%，甲公司

在每年年末對債券投資的投資收益進行會計處理。

資料三：2017年 1月 1日，甲公司在收到乙公司債券上年利息后，將該債券全部出售，所

得款項 2 025萬元收存銀行。

假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。

（”持有至到期投資”科目應(yīng)寫出必要的明細科目）

（1）編制甲公司 2015年 1月 1日購入乙公司債券的相關(guān)會計分錄。

【正確答案】會計分錄為：

借：持有至到期投資——成本 2000

——利息調(diào)整 30

貸：銀行存款 2030 （2分）

（2）計算甲公司 2015年 12月 31日應(yīng)確定的債券投資收益，并編制相關(guān)會計分錄。

【正確答案】甲公司 2015年應(yīng)確認的投資收益=2030×3.79%=76.94（萬元）（1分）

借：應(yīng)收利息（2000×4.2%）84

2018年中級會計職稱考試輔導(dǎo) 中級會計實務(wù)

第 14 頁

貸：投資收益 76.94

持有至到期投資——利息調(diào)整 7.06 （1分）

（3）編制甲公司 2016年 1月 1日收到乙公司債券利息的相關(guān)會計分錄。

【正確答案】會計分錄為：

借：銀行存款 84

貸：應(yīng)收利息 84 （2分）

（4）計算甲公司 2016年 12月 31日應(yīng)確認的債券投資收益，并編制相關(guān)會計分錄

【正確答案】2016年年末應(yīng)確認的實際利息收益=（2030-7.06）×3.79%=76.67（萬元）（1

分）

借：應(yīng)收利息 84

貸：投資收益 76.67

持有至到期投資——利息調(diào)整 7.33 （1分）

（5）編制甲公司 2017年 1月 1日出售乙公司債券的相關(guān)會計分錄。

【正確答案】處置時的會計分錄為：

借：銀行存款 2025

貸：持有至到期投資——成本 2000

——利息調(diào)整（30-7.06-7.33）15.61

投資收益 9.39 （2分）

2.甲公司于 2012年 1 月 1日動工興建一幢辦公樓，工期為 1年，公司為建造辦公樓發(fā)生有

關(guān)借款業(yè)務(wù)如下：

（1）專門借款有兩筆，分別為：

①2012 年 1月 1日，借入專門借款 3 000萬元，借款期限為 3年，年利率為 8%，利息按年

支付；

②2012 年 7月 1日，借入專門借款 3 000萬元，借款期限為 5年，年利率為 10%，利息按年

支付。專門借款閑置資金均存入銀行，假定存款年利率為 6%，并于每月末收取利息。

（2）一般借款有兩筆，分別為：

2018年中級會計職稱考試輔導(dǎo) 中級會計實務(wù)

第 15 頁

①2011 年 12月 1日，向 a銀行借入長期借款 1 500萬元，期限為 3年，年利率為 6%，按年

支付利息；

②2011 年 1月 1日，按照面值發(fā)行公司債券 1 500萬元，期限為 5年，年利率為 8%，按年

支付利息。

（3）工程采用出包方式，2012年支出如下：

①1月 1日，支付工程進度款 2 250萬元；

②7月 1日，支付工程進度款 4 500萬元；

③10月 1日，支付工程進度款 1 500萬元。辦公樓于 2012年 12月 31日完工，達到預(yù)定可

使用狀態(tài)。假定甲公司按季度計算資本化利息費用，為簡化計算，每月按 30天計算。

（1）填列分析表。

【正確答案】

單位：萬元 （3分）

支出 累計支出 存款利息 占用了一般借款

1月 1日 2250 2250 750×6%×6/12=22.5 —

7月 1日 4500 6750 — 750

10月 1日 1500 8250 — 1 500

（2）計算 2012年第一季度專門借款和一般借款資本化、費用化金額。

【正確答案】①專門借款：

應(yīng)付利息＝3 000×8%×3/12＝60（萬元）

存款利息＝750×6%×3/12＝11.25（萬元）

資本化金額＝60－11.25＝48.75（萬元）（2分）

②一般借款：

應(yīng)付利息＝1 500×6%×3/12＋1 500×8%×3/12＝52.5（萬元），均為費用化金額。（1分）

（3）計算 2012年第三季度專門借款和一般借款資本化、費用化金額。

【正確答案】①專門借款：

應(yīng)付利息＝3 000×8%×3/12＋3 000×10%×3/12＝135（萬元）

資本化金額＝135（萬元）（1分）

②一般借款：

2018年中級會計職稱考試輔導(dǎo) 中級會計實務(wù)

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累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝750×3/3＝750（萬元）

一般借款加權(quán)平均資本化率＝52.5/（1 500×3/3＋1 500×3/3）×100%＝1.75%

資本化金額＝750×1.75%＝13.125（萬元）

費用化金額＝52.5－13.125＝39.375（萬元）（2分）

【答案解析】累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝750×3/3＝750（萬

元）。第三季度一共是 3個月，7月 1日開始占用了一般借款，占用了整個季度，所以是乘

以 3/3。

（4）計算 2012年第四季度專門借款和一般借款資本化、費用化金額。

【正確答案】①專門借款：

應(yīng)付利息＝3 000×8%×3/12＋3 000×10%×3/12＝135（萬元）

資本化金額＝135（萬元）（1分）

②一般借款：

累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)

＝750×3/3＋1 500×3/3＝2 250（萬元）

一般借款加權(quán)平均資本化率＝1.75%

資本化金額＝2 250×1.75%＝39.375（萬元）

費用化金額＝52.5－39.375＝13.125（萬元）（2分）

【答案解析】累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝750×3/3＋

1500×3/3＝2 250（萬元）

2012年第四季度時，10月 1日，支付工程進度款 1500萬元。辦公樓于 2012 年 12月 31日

完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。1500萬元是占用了整個第四季度，因此是 1500×3/3；因為第

3季度占用的借款，在第 4季度還是繼續(xù)占用，所以第 4季度時，還是要加上 750×3/3。

五、綜合題（本類題共 2小題，第 1小題 15分，第 2小題 18分，共 33分。凡要求計算的，

應(yīng)列出必要的計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點后兩位小數(shù)，

凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目，答案中的金額單位用萬

元表示）

1.長城股份有限公司為上市公司（以下簡稱長城公司），該公司內(nèi)部審計部門在 2010年 12

月份對 2010年度的財務(wù)報表進行內(nèi)部審計時，對下列交易事項的處理存在疑問：

2018年中級會計職稱考試輔導(dǎo) 中級會計實務(wù)

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（1）2010年 11月 2日，長城公司以一項采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)與甲公司

一項長期股權(quán)投資和原材料進行置換。長城公司換出的投資性房地產(chǎn)的賬面價值為 280萬

元，其中成本明細 240 萬元，公允價值變動明細 40萬元，公允價值為 350萬元，增值稅額

為 38.5萬元。甲公司換出的長期股權(quán)投資的賬面價值為 150萬元，公允價值為 200萬元；

換出原材料的成本為 100萬元，計提的跌價準備為 20萬元，公允價值（等于計稅價格）為

150萬元，增值稅額為 25.5萬元。甲公司另支付銀行存款 13萬元給長城公司。換入資產(chǎn)不

改變其使用用途。長城公司為換入原材料支付運雜費 2萬元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實質(zhì)。長

城公司當年相關(guān)的會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資 200

原材料 150

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 25.5

管理費用 2

銀行存款 11

貸：其他業(yè)務(wù)收入 350

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 38.5

借：其他業(yè)務(wù)成本 280

貸：投資性房地產(chǎn)——成本 240

——公允價值變動 40

（2）2010年 12月 10日，長城公司以一臺生產(chǎn)設(shè)備和一項專利權(quán)換入乙公司一項可供出售

金融資產(chǎn)。長城公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價為 100 萬元，累計折舊為 25萬元，公允價值

為 78萬元；換出專利權(quán)的賬面原價為 120萬元，累計攤銷為 24萬元，計提減值準備 10萬

元，公允價值為 100萬元。乙公司換出可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為 180萬元，公允價值

為 178萬元。長城公司為換入資產(chǎn)支付相關(guān)稅費 3萬元，將換入的可供出售金融資產(chǎn)作為交

易性金融資產(chǎn)管理。假設(shè)該交換不具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮增值稅等其他相關(guān)稅費。長城公司

當年相關(guān)的會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理 75

累計折舊 25

貸：固定資產(chǎn) 100

借：交易性金融資產(chǎn) 181

累計攤銷 24

2018年中級會計職稱考試輔導(dǎo) 中級會計實務(wù)

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無形資產(chǎn)減值準備 10

貸：無形資產(chǎn) 120

固定資產(chǎn)清理 78

資產(chǎn)處置損益 14

銀行存款 3

借：固定資產(chǎn)清理 3

貸：資產(chǎn)處置損益 3

（3）2010年 12月 20日，長城公司以一項長期股權(quán)投資與甲公司一臺設(shè)備和一項無形資產(chǎn)

（非專利技術(shù)）進行置換。長城公司換出長期股權(quán)投資的賬面價值為 300萬元，其中投資成

本明細 240萬元，損益調(diào)整明細 40萬元，其他綜合收益明細 20萬元，公允價值為 400萬元。

甲公司換出設(shè)備的賬面原價為 200萬元，累計折舊 50萬元，未計提減值準備，公允價值為

200萬元，該設(shè)備系 2009年 5月份購入，非專利技術(shù)的賬面原價為 250萬元，已計提攤銷

80萬元，公允價值 200萬元，未計提減值準備。長城公司向甲公司支付銀行存款 34萬元，

為換入設(shè)備支付相關(guān)費用 10萬元，換出長期股權(quán)投資支付相關(guān)手續(xù)費 2萬元。假設(shè)該交換

具有商業(yè)實質(zhì)，設(shè)備適用的增值稅稅率 17%。長城公司當年相關(guān)的會計處理如下：

借：固定資產(chǎn) 206

無形資產(chǎn) 206

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34

貸：長期股權(quán)投資——投資成本 240

——損益調(diào)整 40

——其他綜合收益 20

投資收益 100

銀行存款 46

判斷上述資料（1）、（2）和（3）中長城公司的會計處理是否正確；如不正確，簡要說明

理由，并編制相關(guān)的更正分錄。

【正確答案】事項（1）會計處理不正確。

理由：為換入原材料支付的運雜費 2萬元，應(yīng)計入原材料的成本，不計入當期損益；換出投

資性房地產(chǎn)的，應(yīng)將投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動損益轉(zhuǎn)出計入其他業(yè)務(wù)成本。（1分）

更正分錄如下：

借：原材料 2

2018年中級會計職稱考試輔導(dǎo) 中級會計實務(wù)

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貸：管理費用 2（2分）

借：公允價值變動損益 40

貸：其他業(yè)務(wù)成本 40（2分）

事項（2）處理不正確。理由：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)的，應(yīng)當以賬面價值為基

礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，不確認換出資產(chǎn)的處置損益，換入交易性金融資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費應(yīng)

計入投資收益。（2分）

更正分錄如下：

借：投資收益 3

資產(chǎn)處置損益 17

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 20（2分）

事項（3）處理不正確。理由：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)時，為換出資產(chǎn)支付的相關(guān)

稅費，計入換出資產(chǎn)相應(yīng)的處置損益中，本題中為換出長期股權(quán)投資支付的相關(guān)稅費應(yīng)抵減

投資收益。為換入多項資產(chǎn)支付的相關(guān)費用，能確定為某項資產(chǎn)支付的，計入該項資產(chǎn)的入

賬成本，無法區(qū)分的，計入換入資產(chǎn)的總成本中。處置長期股權(quán)投資涉及其他綜合收益的，

應(yīng)自其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益。（2分）

借：固定資產(chǎn) 4

投資收益 2

貸：無形資產(chǎn) 6（2分）

借：其他綜合收益 20

貸：投資收益 20（2分）

2.2017年 1月 1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)余額為 60萬元，遞延所得稅負債余額為 30萬

元，適用的所得稅稅率為 15%。2017年年中，甲公司接到稅務(wù)部門通知，自 2018年 1月 1

日起，該公司不再滿足享有優(yōu)惠稅率的條件，適用的所得稅稅率將變更為 25%。甲公司 2017

年影響所得稅計算的交易或事項如下：

資料一：2017年甲公司應(yīng)收賬款年初余額為 3000萬元，壞賬準備年初余額為零；應(yīng)收賬款

年末余額為 24000萬元，壞賬準備年末余額為 2000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的各項資產(chǎn)

減值損失在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

資料二：2016年 11月 26日，甲公司購入一項管理用設(shè)備，支付購買價款等共計 2900萬元。

2016年 12月 31日，該設(shè)備經(jīng)安裝達到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費用 100萬元。甲公司

2018年中級會計職稱考試輔導(dǎo) 中級會計實務(wù)

第 20 頁

預(yù)計該設(shè)備使用年限為 5年，預(yù)計凈殘值為零，采用雙倍余額遞減法計提折舊。

稅法規(guī)定，采用年限平均法計提折舊，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為 5年，預(yù)計凈殘值為零。

資料三：甲公司自 2017年 1月 1日開始研發(fā)一項新技術(shù)（管理用），研究階段共發(fā)生支出

200萬元，開發(fā)階段共發(fā)生支出 500萬元，其中 100 萬元不滿足資本化條件，400萬元滿足

資本化條件。該項新技術(shù)已于 2017年 7月 5日研發(fā)成功，達到預(yù)定用途。預(yù)計使用年限為

5年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。稅法規(guī)定的攤銷年限、攤銷方法以及預(yù)計凈殘值

與會計一致。

按照稅法規(guī)定，該內(nèi)部研發(fā)項目符合加計扣除的條件。

資料四：2017年 6月 30日，甲公司以 2000萬元的不含稅價格取得一棟寫字樓，并于當日

對外出租，年租金 100 萬元，租期 3年。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)

計量。2017年年末該寫字樓的公允價值為 2200萬元。

稅法規(guī)定，投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額，待出售或轉(zhuǎn)換時

一并計入應(yīng)納稅所得額。

按照稅法規(guī)定，該寫字樓應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算，按照直線法計提折舊，取得時預(yù)計尚可使用

年限為 10年，預(yù)計凈殘值為 0。

資料五：2017年 1月 1日，甲公司購入當日發(fā)行的面值為 300萬元的國債一批，票面年利

率 4%，每年末付息，期限為 5年，支付價款 297萬元，另支付手續(xù)費 3萬元，劃分為持有

至到期投資核算。當年末該債券的公允價值為 320萬元。

稅法規(guī)定，購入國債取得的利息收入免稅。

資料六：2017年 6月 20日，甲公司因廢水超標排放被環(huán)保部門處以 300萬元罰款，罰款已

用銀行存款支付。

稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

資料七：2017年 8月 5日，甲公司自證券市場購入某股票，支付價款 495萬元，另支付交

易費用 5萬元。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2017年 12月 31 日，該股票

的公允價值為 1000萬元。

稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間的公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時

一并計入應(yīng)納稅所得額。

資料八：2017年 10月 10日，甲公司由于一項商品購銷合同違約而被客戶起訴。客戶要求

甲公司賠償經(jīng)濟損失 2500萬元，截止 2017年 12月 31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計很

可能敗訴，如果敗訴，預(yù)計賠償金額為 2000萬元。

2018年中級會計職稱考試輔導(dǎo) 中級會計實務(wù)

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稅法規(guī)定，企業(yè)合同違約損失在實際發(fā)生時允許稅前扣除。

資料九：甲公司 2017 年的利潤總額為 12000萬元。其他有關(guān)資料如下：

①甲公司預(yù)計 2017年 1月 1日存在的暫時性差異將在 2018年 1月 1日以后轉(zhuǎn)回。

②甲公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理。

③甲公司預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

（1）根據(jù)上述交易或事項，填列”甲公司 2017年 12月 31日暫時性差異計算表”。

【正確答案】

甲公司 2017年 12 月 31日暫時性差異計算表 單位：萬元

項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 暫時性差異

應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異

應(yīng)收賬款 22000 24000 2000

固定資產(chǎn) 1800 2400 600

無形資產(chǎn) 360 540 180

投資性房地產(chǎn) 2200 1900 300

持有至到期投資 300 300 0 0

罰款 0 0 0 0

可供出售金融資產(chǎn) 1000 500 500

預(yù)計負債 2000 0 2000

合計 — — 800 4780

（6分）

【答案解析】上表中相關(guān)賬面價值和計稅基礎(chǔ)的計算如下：

應(yīng)收賬款：賬面價值＝應(yīng)收賬款年末余額－壞賬準備年末余額＝24000－2000＝22000（萬

元），計稅基礎(chǔ)＝應(yīng)收賬款年末余額＝24000萬元；

固定資產(chǎn)：賬面價值＝3000－3000×2/5＝1800（萬元），計稅基礎(chǔ)＝3000－3000/5＝2400

（萬元）；

無形資產(chǎn)：賬面價值＝400－400/5×6/12＝360（萬元），計稅基礎(chǔ)＝400×150%－

400×150%/5×6/12＝540（萬元）；

投資性房地產(chǎn)：賬面價值＝期末公允價值＝2200萬元，計稅基礎(chǔ)＝2000－2000/10×6/12＝

1900（萬元）；

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持有至到期投資：賬面價值＝計稅基礎(chǔ)＝300萬元。國債利息收入免稅，后續(xù)期間無法轉(zhuǎn)回，

屬于永久性差異；

罰款：罰款通過營業(yè)外支出核算，視為資產(chǎn)來計算，則賬面價值＝0；又稅法不允許稅前扣

除該罰款支出，也就是未來期間可稅前扣除的金額是 0，所以計稅基礎(chǔ)＝未來期間可稅前扣

除的金額＝0；

可供出售金融資產(chǎn)：賬面價值＝期末公允價值＝1000 萬元，計稅基礎(chǔ)＝初始確認成本＝495

＋5＝500（萬元）；

預(yù)計負債：賬面價值＝2000萬元，因稅法規(guī)定該損失在實際發(fā)生時可以稅前扣除，所以未

來期間可稅前扣除的金額是 2000萬元，所以計稅基礎(chǔ)＝賬面價值 2000－未來期間可稅前扣

除的金額 2000＝0。

（2）計算甲公司 2017 年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

【正確答案】應(yīng)納稅所得額＝12000＋2000＋600－300×50%－400/5/2×50%－（2200－2000）

－2000/10/2－300×4%＋300＋2000＝16418（萬元）（2分）

應(yīng)交所得稅＝16418×15%＝2462.7（萬元）（2分）

【答案解析】應(yīng)納稅所得額計算式的理解：

＋2000：來自資料一，兩種理解方式：①當期計提壞賬準備＝壞賬準備期末余額 2000－期

初余額 0＝2000（萬元），計提壞賬準備減少了利潤總額，但稅法不承認，所以要納稅調(diào)增；

②當期產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 2000，做納稅調(diào)增。

總結(jié)：當期新增應(yīng)納稅暫時性差異，做納稅調(diào)減；當期新增可抵扣暫時性差異，做納稅調(diào)增。

但暫時性差異為計入所有者權(quán)益的事項（比如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）導(dǎo)致的，

不做納稅調(diào)整。

下邊其他事項均按第一種方式解釋。

＋600：來自資料二，會計角度計提折舊 3000×2/5＝1200（萬元），稅法角度認可的折舊

額＝3000/5＝600（萬元），即會計上多計提折舊 600（1200－600）萬元，所以要做納稅調(diào)

增。

－300×50%：來自資料三，稅法規(guī)定，研發(fā)支出費用化金額在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以加計

扣除 50%，本題中費用化研發(fā)支出是 300萬元，稅法認可的支出＝300＋300×50%，所以要

納稅調(diào)減 300×50%。

－400/5/2×50%：來自資料三，研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的，稅法規(guī)定按照資本化支出的 150%

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加計攤銷，本題資本化研發(fā)支出是 400，會計上當年計提攤銷額＝400/5×6/12，稅法角度

認可的攤銷額＝400×150%/5×6/12，所以要納稅調(diào)減＝400×150%/5×6/12－400/5×6/12

＝400/5/2×50%。

－（2200－2000）－2000/10/2：來自資料四，會計上確認公允價值變動收益 2200－2000，

增加了利潤總額，稅法角度不認可，所以要納稅調(diào)減；同時，會計角度不計提折舊，稅法角

度認可當期折舊額＝2000/10/2，要納稅調(diào)減。

－300×4%：來自資料五，會計上確認國債利息收入＝300×4%，增加了利潤總額，稅法規(guī)定

該收入免稅，所以要納稅調(diào)減。

＋300：來自資料六，會計上確認罰款支出 300萬元，減少了利潤總額，稅法角度不認可，

所以要納稅調(diào)增。

＋2000：來自資料八，會計上確認營業(yè)外支出 2000萬元，減少了利潤總額，稅法角度不允

許本期稅前扣除，所以要納稅調(diào)增。

（3）計算甲公司 2017 年應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債和所得稅費用。

【正確答案】”遞延所得稅資產(chǎn)”余額＝（60/15％＋4600）×25％＝1250（萬元）（1分）

“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額＝1250－60＝1190（萬元）（1分）

“遞延所得稅負債”余額＝（30/15％＋800）×25％＝250（萬元）（1分）

“遞延所得稅負債”發(fā)生額＝250－30＝220（萬元）（1分）

所得稅費用＝2462.7－1190＋（220－500×25%）＝1367.7（萬元）（1分）

【答案解析】①所得稅稅率變動的情況下，遞延所得稅發(fā)生額的計算有兩種方法：

一種是本題答案的方法，即遞延所得稅負債（資產(chǎn)）發(fā)生額＝應(yīng)納稅（可抵扣）暫時性差異

的期末余額×新稅率－遞延所得稅負債（資產(chǎn)）的期初余額；

另一種方法是：遞延所得稅負債（資產(chǎn)）發(fā)生額＝應(yīng)納稅（可抵扣）暫時性差異的發(fā)生額×

新稅率＋期初遞延所得稅負債（資產(chǎn)）/舊稅率×（新稅率－舊稅率）。比如本題遞延所得

稅資產(chǎn)發(fā)生額＝4600×25%＋60/15%×（25%－15%）＝1190（萬元），遞延所得稅負債發(fā)生

額＝800×25%＋30/15%×（25%－15%）＝220（萬元）。

②計算所得稅費用時，要將計入其他綜合收益的遞延所得稅剔除，本題中可供出售金融資產(chǎn)

公允價值上升產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異 500萬元，計入其他綜合收益，因其確認的遞延所得稅

負債 500×25%也計入其他綜合收益，不影響所得稅費用，所以上述計算所得稅費用時，將

其剔除了。

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（4）編制甲公司 2017 年確認所得稅費用的相關(guān)會計分錄。

【正確答案】

借：所得稅費用 1367.7

其他綜合收益 125（500×25%）

遞延所得稅資產(chǎn) 1190

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 2462.7

遞延所得稅負債 220（3分）

【答案解析】關(guān)于所得稅的主觀題，一般都會要求編制相關(guān)分錄，難度不大，只要前邊的計

算正確，分錄通常都沒有問題。易錯點就是其他綜合收益的確認，切記要將其單獨拿出來，

不要一并計入所得稅費用。

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文章名稱：中級會計實務(wù)練習題答案（中級會計實務(wù)全真模擬卷匯總）

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