今天給大家介紹的是“固定資產(chǎn)”模塊的另外一個(gè)高頻考點(diǎn)“固定資產(chǎn)的后續(xù)支出”。

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，主要包括固定資產(chǎn)使用過程中的發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。主要可以分為“資本化支出”和“費(fèi)用化支出”。

符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化。否則就費(fèi)用化，記入當(dāng)期的損益。先說說“費(fèi)用化支出”的考點(diǎn)。

“費(fèi)用化支出”的考點(diǎn)

費(fèi)用化有兩種，一種是企業(yè)行政管理部門和生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)日常維修費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”。

眼尖的同學(xué)可能就會發(fā)現(xiàn)，生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用為什么是計(jì)入“管理費(fèi)用”，而不是“制造費(fèi)用”當(dāng)中呢?其實(shí)這是初級會計(jì)職稱考試的“專屬”規(guī)定。這里并沒有按照“受益對象”進(jìn)行費(fèi)用的分配。(答案見文末)

另外一種是企業(yè)的銷售部門固定資產(chǎn)日常維修費(fèi)支出計(jì)入“銷售費(fèi)用”。具體的會計(jì)分錄如下：

如果是企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門：

借：管理費(fèi)用

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

銀行存款等

如果是企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)：

借：銷售費(fèi)用

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

銀行存款等

“資本化支出”的考點(diǎn)

初級會從以下兩個(gè)方面考核：“更新改造”和“替換原件”，通過一道案例來加以說明。

某公司2011 年 12 月購入一輛運(yùn)輸車，包含發(fā)動機(jī)在內(nèi)一共花費(fèi)40萬元。其中發(fā)動機(jī)的購買價(jià)格是20萬元。

2019年12月1日，甲公司決定更換一臺性能更好的發(fā)動機(jī)以應(yīng)對更多的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。 新發(fā)動機(jī)購入取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款30萬元，增值稅稅額為 3.9萬元;

另需支付安裝費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為1萬元，增值稅稅額為900元。

請問如果車輛的年折舊率是5%，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值影響;替換下的舊發(fā)動機(jī)報(bào)廢且無殘值。

相關(guān)的會計(jì)分錄應(yīng)該怎樣書寫?

(1)首先要將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建。

累計(jì)折舊金額：400,000×5%×8=160,000元;

因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)“當(dāng)月增加當(dāng)月不提折舊，從下個(gè)月開始提折舊”，所以是計(jì)提8個(gè)月的折舊。

借：在建工程 240,000

累計(jì)折舊 160,000

貸：固定資產(chǎn) 400,000

注意：是要按照“固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值”轉(zhuǎn)入“在建工程”。

(2)其次是購入新發(fā)動機(jī)：

借：工程物資 300,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)39,000

貸：銀行存款 339,000

(3)安裝費(fèi)的處理：

借：在建工程 310,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 900

貸：工程物資 300,000

銀行存款 10,900

注意：安裝費(fèi)需要計(jì)入到固定資產(chǎn)的成本當(dāng)中。

(4)接著是處理替換下的舊發(fā)動機(jī)：

因?yàn)榕f發(fā)動機(jī)也需要計(jì)提折舊的，所以200,000×5%×8=80,000元

舊發(fā)動機(jī)的賬面價(jià)值=200,000-80,000=120,000元;

又因?yàn)轭}目中表示“替換下的舊發(fā)動機(jī)報(bào)廢且無殘值”，因此會計(jì)分錄如下：

借：營業(yè)外支出 120,000

貸：在建工程 120,000

根據(jù)會計(jì)的“謹(jǐn)慎性”原則，被替換的舊發(fā)動機(jī)要從固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值中剔除。如果不剔除的話，相對于運(yùn)輸車上就有兩臺“發(fā)動機(jī)”，就會高估資產(chǎn)了。

如果有殘料收入或者殘料入庫的話，會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款(或者原材料)

貸：在建工程

(5)最后發(fā)動機(jī)安裝完畢投入使用，將“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。

固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=240,000+310,000-120,000=430,000元

借：固定資產(chǎn) 430,000

貸：在建工程 430,000

以上就囊括了“資本化支出”的兩個(gè)重要考點(diǎn)。希望大家好好琢磨琢磨。

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文章名稱：事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊從什么時(shí)候開始計(jì)提（考點(diǎn)固定資產(chǎn)折舊年限）

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