采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費(fèi)用由兩個部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。

一、當(dāng)期所得稅

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

應(yīng)納稅所得額=稅前會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

（一）納稅調(diào)整增加額

1.按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時不作為收益計(jì)入財(cái)務(wù)報表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時作為收益需要交納所得稅。

2.按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入財(cái)務(wù)報表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不允許扣減。

（二）納稅調(diào)整減少額

1.按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時作為收益計(jì)入財(cái)務(wù)報表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不確認(rèn)為收益。

2.按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時允許扣減。

【提示】暫時性差異對應(yīng)納稅所得額的調(diào)整（不考慮永久性差異）

應(yīng)納稅所得額=稅前會計(jì)利潤+本期發(fā)生的影響損益的可抵扣暫時性差異-本期轉(zhuǎn)回的影響損益的可抵扣暫時性差異-本期發(fā)生的影響損益的應(yīng)納稅暫時性差異+本期轉(zhuǎn)回的影響損益的應(yīng)納稅暫時性差異

若暫時性差異不影響損益，如其他債權(quán)投資正常的公允價值變動產(chǎn)生的其他綜合收益，則不需要納稅調(diào)整。

【例題?單選題】甲公司適用的所得稅稅率為25%，2018年實(shí)現(xiàn)利潤總額1 000萬元，本年轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異100萬元，發(fā)生可抵扣暫時性差異80萬元，上述暫時性差異均影響損益。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司2018年應(yīng)交所得稅為（ ）萬元。

a.250

b.295

c.205

d.255

【答案】b

【解析】甲公司2018年應(yīng)交所得稅=（1 000+100+80）×25%=295（萬元）。

二、遞延所得稅費(fèi)用（或收益）

遞延所得稅，是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。

遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額對應(yīng)所得稅費(fèi)用的，屬于遞延所得稅費(fèi)用。

遞延所得稅費(fèi)用（或收益）=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加額+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少額-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少額-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加額

如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。

【教材例15-15】丙公司2×17年9月取得的某項(xiàng)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的其他債權(quán)投資，成本為2 000 000元，2×17年12月31日，其公允價值為2 400 000元。丙公司適用的所得稅稅率為25%。

分析：

會計(jì)期末在確認(rèn)400 000元（2 400 000-2 000 000）的公允價值變動時

借：其他債權(quán)投資——公允價值變動 400 000

貸：其他綜合收益 400 000

確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異的所得稅影響時

借：其他綜合收益 100 000

（400 000×25%）

貸：遞延所得稅負(fù)債 100 000

三、所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用（或收益）

計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用（或收益）不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。

所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示。

【例題?單選題】2017年，甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅15 800萬元，遞延所得稅資產(chǎn)本期凈增加320萬元（其中20萬元對應(yīng)其他綜合收益），遞延所得稅負(fù)債未發(fā)生變化，不考慮其他因素，2017年利潤表應(yīng)列示的所得稅費(fèi)用金額（ ）萬元。（2018年）

a.15 480

b.16 100

c.15 500

d.16 120

【答案】c

【解析】2017年利潤表應(yīng)列示的所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=15 800-（320-20）=15 500（萬元）。

【提示】影響損益的暫時性差異，在計(jì)算應(yīng)交所得稅時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，同時確認(rèn)遞延所得稅，兩者對所得稅費(fèi)用的影響為一增一減，最終不影響所得稅費(fèi)用的總額。因此，在稅率不變的情況下，計(jì)算所得稅費(fèi)用時，可以采用簡化做法，即所得稅費(fèi)用=不考慮暫時性差異的應(yīng)納稅所得額×適用的所得稅稅率。

【例題?單選題】2018年，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額210萬元，包括：2018年收到的國債利息收入10萬元，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款20萬元。甲公司2018年年初遞延所得稅負(fù)債余額為20萬元，年末余額為25萬元，上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司2018年的所得稅費(fèi)用是（ ）萬元。

a.52.5

b.55

c.57.5

d.60

【答案】b

【解析】甲公司2018年的所得稅費(fèi)用=（210-10+20）×25%=55（萬元）。

四、合并財(cái)務(wù)報表中因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅

企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報表時，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。

企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報表時，按照合并報表的編制原則，應(yīng)將納入合并范圍的企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵銷。因此，對于所涉及的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的價值與其在所屬的企業(yè)個別資產(chǎn)負(fù)債表中的價值會不同，并進(jìn)而可能產(chǎn)生與有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債所屬個別納稅主體計(jì)稅基礎(chǔ)的不同，從合并財(cái)務(wù)報表作為一個完整經(jīng)濟(jì)主體的角度，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該暫時性差異的所得稅影響。

【例題?單選題】甲公司擁有乙公司80%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2018年6月，甲公司向乙公司銷售一批商品，成本為800萬元（未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備），售價為1 000萬元；至2018年12月31日，乙公司將上述商品已對外銷售40%，該商品未發(fā)生減值。假定甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%，均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅。2018年12月31日甲公司合并財(cái)務(wù)報表中由于該批商品應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為（ ）萬元。

a.200

b.80

c.30

d.20

【答案】c

【解析】甲公司合并財(cái)務(wù)報表中由于該批商品應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=（1 000-800）×（1-40%）×25%=30（萬元）。

五、所得稅的列報

企業(yè)對所得稅的核算結(jié)果，除利潤表中列示的所得稅費(fèi)用以外，在資產(chǎn)負(fù)債表中形成的應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交所得稅）以及遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)遵循準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行列報。其中，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債一般應(yīng)當(dāng)分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示，同時還應(yīng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的信息。

一般情況下，在個別財(cái)務(wù)報表中，當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與當(dāng)期所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債可以以抵銷后的凈額列示。在合并財(cái)務(wù)報表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當(dāng)期所得稅負(fù)債或遞延所得稅負(fù)債一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算。

【例題?2018年綜合題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，甲公司發(fā)生的與某專利技術(shù)有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款800萬元購入一項(xiàng)專利技術(shù)用于新產(chǎn)品的生產(chǎn)，當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法攤銷，該專利技術(shù)的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，根據(jù)稅法規(guī)定，2015年甲公司該專利技術(shù)的攤銷額能在稅前扣除的金額為160萬元。

資料二：2016年12月31日，該專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)的可收回金額為420萬元，預(yù)計(jì)尚可使用3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法攤銷。

資料三：甲公司2016年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為1 000萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，2016年甲公司該專利技術(shù)的攤銷額能在稅前扣除的金額為160萬元，當(dāng)年對該專利技術(shù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。除該事項(xiàng)外，甲公司無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2015年1月1日取得專利技術(shù)的相關(guān)會計(jì)分錄。

（2）計(jì)算2015年專利技術(shù)的攤銷額并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

（3）計(jì)算甲公司2016年12月31日對專利技術(shù)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

（4）計(jì)算2016年甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用的金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

（5）計(jì)算甲公司2017年度該專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

【答案】

（1）

甲公司2015年1月1日取得專利技術(shù)

借：無形資產(chǎn) 800

貸：銀行存款 800

（2）

2015年專利技術(shù)的攤銷額=800÷5=160（萬元）。

借：制造費(fèi)用 160

貸：累計(jì)攤銷 160

（3）

甲公司2016年12月31日對專利技術(shù)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=（800-160×2）-420=60（萬元）。

借：資產(chǎn)減值損失 60

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60

（4）

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=（利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額）×所得稅稅率=（1000+60）×25%=265（萬元）

遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=15（萬元）。

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=265-15=250（萬元）。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 15

所得稅費(fèi)用 250

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 265

（5）

甲公司2017年度該專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額=420÷3=140（萬元）。

借：制造費(fèi)用 140

貸：累計(jì)攤銷 140

【例題?2017年綜合題】甲公司適用的所得稅稅率為25%。相關(guān)資料如下：

資料一：2010年12月31日，甲公司以銀行存款44 000萬元購入一棟達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的寫字樓，立即以經(jīng)營租賃方式對外出租，租期為2年，并辦妥相關(guān)手續(xù)。該寫字樓的預(yù)計(jì)可使用壽命為22年，取得時成本和計(jì)稅基礎(chǔ)一致。

資料二：甲公司對該寫字樓采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。所得稅納稅申報時，該寫字樓在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2 000萬元。

資料三：2011年12月31日和2012年12月31日，該寫字樓的公允價值分別45 500萬元和50 000萬元。

資料四：2012年12月31日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，并供本公司行政管理部門使用。甲公司自2013年開始對寫字樓按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，所得稅納稅申報時，該寫字樓在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2 000萬元。

資料五：2016年12月31日，甲公司以52 000萬元出售該寫字樓，款項(xiàng)收訖并存入銀行。

假定不考慮除所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）甲公司2010年12月31日購入并立即出租該寫字樓的相關(guān)會計(jì)分錄。

（2）編制2011年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價值變動的會計(jì)分錄。

（3）計(jì)算確定2011年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時性差異（說明是可抵扣暫時性差異還是應(yīng)納稅暫時性差異）；并計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額。

（4）編制2012年12月31日甲公司收回該寫字樓的相關(guān)會計(jì)分錄。

（5）計(jì)算確定2013年12月31日該寫字樓的賬面價值、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時性差異（說明是可抵扣暫時性差異還是應(yīng)納稅暫時性差異）；并計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額。

（6）編制出售固定資產(chǎn)的會計(jì)分錄。

【答案】

（1）

借：投資性房地產(chǎn)—成本 44 000

貸：銀行存款 44 000

（2）

借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 1 500

貸：公允價值變動損益 1 500

（3）2011年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值為45 500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=44 000-2 000=42 000（萬元），應(yīng)納稅暫時性差異=45 500-42 000=3 500（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=3 500×25%=875（萬元）。

（4）

借：固定資產(chǎn) 50 000

貸：投資性房地產(chǎn)—成本 44 000

—公允價值變動 1 500

公允價值變動損益 4 500

（5）2013年12月31日該寫字樓的賬面價值=50 000-50 000/20=47 500（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=44 000-2 000×3=38 000（萬元），應(yīng)納稅暫時性差異=47 500-38 000=9 500（萬元），遞延所得稅負(fù)債余額=9 500×25%=2 375（萬元）。

（6）

借：固定資產(chǎn)清理 40 000

累計(jì)折舊 10 000（50 000/20×4）

貸：固定資產(chǎn) 50 000

借：銀行存款 52 000

貸：固定資產(chǎn)清理 40 000

資產(chǎn)處置損益 12 000

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文章名稱：遞延所得稅費(fèi)用公式怎么理解（遞延所得稅收益公式）

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