越來越多的公司為吸引人才紛紛推出股權(quán)激勵方案，一些納稅人對在股權(quán)激勵過程中的會計(jì)和稅務(wù)處理感到疑惑。本文依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11 號——股份支付》《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101 號）等規(guī)定，對股權(quán)激勵的稅會問題進(jìn)行分析，希望能夠解答納稅人的疑惑。

一、會計(jì)處理

股權(quán)激勵屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付。股權(quán)激勵比較常見的方式有股票期權(quán)、限制性股票等。典型的股份支付通常涉及授予、可行權(quán)、行權(quán)和出售四個環(huán)節(jié)。

授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。

可行權(quán)日，是指可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期。從授予日至可行權(quán)日的時(shí)段為等待期，是指可行權(quán)條件得到滿足的期間。

行權(quán)日是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。

出售日是指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)出售的日期。

另外，用于股權(quán)激勵的股份支付協(xié)議，應(yīng)在行權(quán)日與出售日之間設(shè)計(jì)禁售期，其中國有控股上市公司的禁售期不得低于兩年。

會計(jì)處理如下：

1.授予日。除立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日均不作會計(jì)處理。

2.等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日。完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。

3.實(shí)際行權(quán)日。實(shí)際行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量與金額，轉(zhuǎn)入實(shí)收資本（股本）或資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）。

二、企業(yè)所得稅處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012 年第18 號）規(guī)定：

（一）對股權(quán)激勵計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵對象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

（二）對股權(quán)激勵計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱“等待期”）方可行權(quán)的，上市公司等待期內(nèi)會計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵對象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。（注：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的“公允價(jià)值”與稅法規(guī)定中的“公允價(jià)格”，只是表述不一致，在實(shí)際操作中可理解為是一樣的，并無差異。）

三、稅會差異分析

可以將股權(quán)激勵的稅會差異簡單地用下表進(jìn)行歸納：

股權(quán)激勵稅會差異產(chǎn)生的原因主要是會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的原則不一致。會計(jì)上依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，在等待期內(nèi)，需要將以股權(quán)激勵方式獲取的職工服務(wù)成本費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量，而《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，職工工資薪金支出若要在稅前扣除，必須滿足實(shí)際支付的條件，等待期內(nèi)具有不確定性的成本費(fèi)用是不允許稅前扣除的，只有等到實(shí)際行權(quán)的當(dāng)期才可以按照實(shí)際發(fā)生的金額進(jìn)行扣除。

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文章名稱：股權(quán)激勵會計(jì)分錄例子（股權(quán)激勵費(fèi)用會計(jì)處理）

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