近期，各大上市公司已經(jīng)紛紛開始披露年報，向投資者交成績單的時間到了。不過，因為準則在不斷被修訂，要想研究透這份成績單，首先要搞懂“答題規(guī)則”。今天，我們來聊一聊金融資產(chǎn)分類，助你看透2019年年報!

2017年3月31日，財政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》等三項金融工具會計準則，要求境內(nèi)上市企業(yè)自2019年1月1日起執(zhí)行新金融工具準則，境外上市企業(yè)及境內(nèi)外同時上市的企業(yè)，已經(jīng)從2018年1月1日起執(zhí)行。

新會計準則下金融資產(chǎn)分類

本次金融工具相關(guān)會計準則的修訂，涉及內(nèi)容較多，最主要的可總結(jié)為三點：

（1）金融資產(chǎn)分類由現(xiàn)行“四分類”改為“三分類”；

（2）金融資產(chǎn)減值會計由“已發(fā)生損失法”改為“預(yù)期損失法”；

（3）套期會計更加如實地反映企業(yè)的風(fēng)險管理活動。

而其中第一點和第二點，導(dǎo)致金融資產(chǎn)對資產(chǎn)負債表和利潤表的影響方式和程度都發(fā)生了變化，以下主要探討金融資產(chǎn)分類。

舊準則里，金融資產(chǎn)分為四大類：

（1）貸款和應(yīng)收款項；

（2）持有至到期投資；

（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；

（4）可供出售金融資產(chǎn)。

新會計準則下金融資產(chǎn)分類

上述分類較為復(fù)雜，存在一定的主觀性，在一定程度上影響了會計信息的可比性。新修訂的金融工具確認和計量準則規(guī)定以企業(yè)持有金融資產(chǎn)的“業(yè)務(wù)模式”和“金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征”作為金融資產(chǎn)分類的判斷依據(jù)，將金融資產(chǎn)分類為三大類：

（1）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)；

（2）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；

（3）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

新準則減少了金融資產(chǎn)類別，一定程度提高了分類的客觀性和會計處理的一致性。

新會計準則下金融資產(chǎn)分類

下面分類說三種資產(chǎn)的特點及相關(guān)會計科目：

第一類：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

可以視為老準則下持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項及貨幣資金的合并項。它在財報資產(chǎn)科目里主要包括：貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、債權(quán)投資等。它的計量規(guī)則沒有改變，利息的收入、計提減值、中途轉(zhuǎn)讓帶來的盈虧，都計入利潤表。

第二類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

它可以簡單理解為以賺差價為目的的金融資產(chǎn)。不管是債還是股，只要公司持有目的是為了獲取差價，那就歸入此類。金融衍生品必須計入此類。

它最容易理解，當一項資產(chǎn)被歸入變動計入當期損益類金融資產(chǎn)后，市值波動+持有期間收到的股息或利息，都計入公司利潤表的投資收益。并分為兩個科目展示：

（1）預(yù)期持有不超過一年的，記錄為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”或“交易性金融資產(chǎn)”。其中衍生金融資產(chǎn)必須歸入此類，并單獨披露；

（2）自報表日起超過一年到期（或無固定期限）且預(yù)期持有將超過一年的，記錄為“其他非流動金融資產(chǎn)”。因為是用公允價值計量且波動已經(jīng)計入投資收益了，所以無需計提減值準備。

新會計準則下金融資產(chǎn)分類

第三類：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：

（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標；

（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

那如何入賬呢？

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)含兩項，分別是：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務(wù)工具和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具。以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務(wù)工具的公允價值波動也計入“其他綜合收益”，只影響凈資產(chǎn)，不影響凈利潤。該類在賣出時，其在其他綜合收益里累計的歷年公允價值波動一次性轉(zhuǎn)出來，算賣出那年的投資收益，影響該年凈利潤。以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具，一般是指帶有股權(quán)性質(zhì)的投資品。它的公允價值波動，從頭到尾都不影響凈利潤。其在報表里反映在其他權(quán)益工具投資，處理方法一般為：

（1）分紅計入公司利潤表的投資收益；

（2）公允價值波動計入其他綜合收益，賣出時也不允許計入凈利潤。

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文章名稱：金融資產(chǎn)的分類標準（解讀金融資產(chǎn)四大分類）

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