價外費(fèi)用作為企業(yè)賬務(wù)處理常見的一項費(fèi)用，簡單來說就是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時向購買方收取的價款以外的各種費(fèi)用、租金、補(bǔ)貼等，但如果企業(yè)處理不當(dāng)，就會出現(xiàn)偷稅漏稅的情況，情節(jié)嚴(yán)重的甚至?xí)艿椒傻闹撇?，那么今天小編整理了價外費(fèi)用的相關(guān)內(nèi)容和日常中遇到的一些問題，我們一起來學(xué)習(xí)一下吧！

1

應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的價外費(fèi)用有哪些呢？

答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財政部 國家稅務(wù)總局第50號令)第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列項目不包括在內(nèi)：

(一)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

(二)同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的;

2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

(三)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

3.所收款項全額上繳財政。

(四)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)?！?/p>

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定，第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

價外費(fèi)用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項目：

(一)代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

(二)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

2

一般納稅人銷售貨物收取的價外費(fèi)用，是否可以單獨(dú)開具增值稅專用發(fā)票？

答：根據(jù)《關(guān)于重申有關(guān)價外收費(fèi)征稅和發(fā)票使用政策的通知》（蘇國稅發(fā)【1997】258號）第二條規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，納稅人因銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)而從購買方取得的價外費(fèi)用，可與貨物的銷售額合并開具增值稅專用發(fā)票，但不得就價外費(fèi)用單獨(dú)開具增值稅專用發(fā)票。”

因此，納稅人不得就價外費(fèi)用單獨(dú)開具增值稅專用發(fā)票。

3

銷售免稅貨物向購買方收取的價外費(fèi)用，是否需要繳納增值稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院第191次常務(wù)會議通過)第五條規(guī)定：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式：

銷項稅額=銷售額×稅率

第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項稅額。”

再根據(jù)50號令可以判斷出銷售免稅貨物向購買方收取的價外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額，免征增值稅。

4

銷售方向購買方收取的違約金是否需要繳納增值稅？購買方收取的違約金需要繳納嗎？

答：（1）根據(jù)價外費(fèi)用的規(guī)定，納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，銷售方向購買方收取的違約金應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

（2）收取違約金的，是購買方，但作為貨物的購買方不屬于增值稅納稅人，購買貨物的行為亦不屬于增值稅的應(yīng)稅行為，因此購買方收取的違約金不繳納增值稅。

5

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代收的辦證費(fèi)、契稅、印花稅等代收轉(zhuǎn)付費(fèi)用是否屬于價外費(fèi)用，需要繳納增值稅？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2016]36號）附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

價外費(fèi)用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項目：

（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項?！?/p>

因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為不動產(chǎn)買受人代收轉(zhuǎn)付，并以不動產(chǎn)買受人名義取得票據(jù)的辦證費(fèi)、契稅、印花稅等代收轉(zhuǎn)付費(fèi)用不屬于價外費(fèi)用的范圍。

6

供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品向購買方收取的電費(fèi)保證金需要繳納增值稅嗎？

答：根據(jù)《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第10號）第三條規(guī)定：“電力產(chǎn)品增值稅的計稅銷售額為納稅人銷售電力產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括收取的銷項稅額。價外費(fèi)用是指納稅人銷售電力產(chǎn)品在目錄電價或上網(wǎng)電價之外向購買方收取的各種性質(zhì)的費(fèi)用。

供電企業(yè)收取的電費(fèi)保證金，凡逾期（超過合同約定時間）未退還的，一律并入價外費(fèi)用繳納增值稅?！?/p>

7

隨同銷售酒類貨物而收取的包裝物押金是否要并入銷售額征收增值稅？

答：根據(jù)《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局<關(guān)于增值稅若干征管問題的通知>的通知》（蘇國稅發(fā)【1996】第435號）的規(guī)定：

“增值稅一般納稅人隨同銷售酒類貨物(不包括啤酒、黃酒)而收取的包裝物押金，也視同含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入，并入銷售額征收增值稅。小規(guī)模納稅人向購買方收取的價外費(fèi)用和逾期包裝物押金(包括隨同銷售除啤酒、黃酒以外的酒類貨物而收取的包裝物押金)，都視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅?！?/p>

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文章名稱：增值稅價外費(fèi)用含稅嗎（價外費(fèi)用計入科目）

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