會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是會(huì)計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)涵是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門的會(huì)計(jì)方法，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或預(yù)算執(zhí)行過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計(jì)算、分析，定期編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他一系列內(nèi)部管理所需的會(huì)計(jì)資料，為經(jīng)營(yíng)決策和宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供依據(jù)的一項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)。本書主要根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等會(huì)計(jì)法律制度介紹會(huì)計(jì)核算的法律規(guī)定。

一、依法建賬的基本要求

會(huì)計(jì)賬簿是記錄會(huì)計(jì)核算過(guò)程和結(jié)果的載體。設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，是會(huì)計(jì)工作得以開展的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。設(shè)置并有效利用會(huì)計(jì)賬簿，才能進(jìn)行會(huì)計(jì)資料的收集、整理、加工、存儲(chǔ)和提供，才能連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，才能通過(guò)會(huì)計(jì)賬簿所反映的信息來(lái)揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問題、尋找改善經(jīng)濟(jì)管理的對(duì)策。因此，各單位都必須設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，這既是國(guó)家法律的強(qiáng)制性規(guī)定，也是各單位加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的客觀要求。

會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、處理程序等必須真實(shí)、完整。不真實(shí)、不完整的會(huì)計(jì)賬簿，不僅不能如實(shí)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)展情況和提供有用的會(huì)計(jì)資料，反而會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)資料的使用者，使其作出不正確的判斷，危害單位經(jīng)營(yíng)管理的改善和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。因此，各單位在設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的同時(shí)，必須保證會(huì)計(jì)賬簿的真實(shí)和完整。

《會(huì)計(jì)法》第三條規(guī)定：“各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整?！备鶕?jù)這一規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織都必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)完整。各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的種類和具體要求，應(yīng)當(dāng)符合《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。會(huì)計(jì)賬簿的種類包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。

二、會(huì)計(jì)核算的基本要求

（一）對(duì)會(huì)計(jì)核算依據(jù)的基本要求

《會(huì)計(jì)法》第九條規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?！睍?huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)。這是會(huì)計(jì)核算的重要前提，是填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵。

實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是指各單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的包括引起或未引起資金增減變化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但并非所有實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)核算。例如，簽訂合同或協(xié)議的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，在簽訂合同或協(xié)議的時(shí)候，無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；只有當(dāng)合同或協(xié)議實(shí)際履行并引起資金運(yùn)動(dòng)時(shí)，才需對(duì)履行合同或協(xié)議這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)如實(shí)記錄和反映，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。如果以不真實(shí)或虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)導(dǎo)致所生成的會(huì)計(jì)資料與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)不相符合，造成會(huì)計(jì)資料的失實(shí)和失真，從而影響會(huì)計(jì)資料的有效使用和擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求

會(huì)計(jì)資料是在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中形成的、記錄和反映實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的資料，包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料。會(huì)計(jì)資料是記錄會(huì)計(jì)核算過(guò)程和結(jié)果的重要載體，是反映單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、選擇合作對(duì)象、進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)?！稌?huì)計(jì)法》第十三條第一款規(guī)定：“會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定?！?/p>

會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，是會(huì)計(jì)資料最基本的質(zhì)量要求，是會(huì)計(jì)工作的生命。各單位必須保證所提供的會(huì)計(jì)資料真實(shí)和完整。會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，主要是指會(huì)計(jì)資料所反映的內(nèi)容和結(jié)果，應(yīng)當(dāng)同單位實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容及其結(jié)果相一致。會(huì)計(jì)資料的完整性，主要是指構(gòu)成會(huì)計(jì)資料的各項(xiàng)要素都必須齊全，以使會(huì)計(jì)資料如實(shí)、全面地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生情況，便于會(huì)計(jì)資料使用者全面、準(zhǔn)確地了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。

與會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性相對(duì)的是會(huì)計(jì)資料的不真實(shí)和不完整。造成會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整的原因是多方面的，生成和提供虛假會(huì)計(jì)資料即是其中的重要原因之一?！稌?huì)計(jì)法》第十三條第三款明確規(guī)定：“任何單位和個(gè)人都不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！彼^偽造會(huì)計(jì)資料，包括偽造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為前提編造不真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，即無(wú)中生有。這種會(huì)計(jì)資料所記錄和反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)嚴(yán)重相違背，是一種虛假的會(huì)計(jì)資料。所謂變?cè)鞎?huì)計(jì)資料，包括變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，是指用涂改、挖補(bǔ)等手段來(lái)改變會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等的真實(shí)內(nèi)容、歪曲事實(shí)真相的行為，即篡改事實(shí)。所謂提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指通過(guò)編造虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料或直接篡改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上的數(shù)據(jù)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不真實(shí)、不完整地反映真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，借以誤導(dǎo)、欺騙會(huì)計(jì)資料使用者的行為，即以假亂真。偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料和提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，既包括單位及其工作人員為單位內(nèi)部的非法目的而實(shí)施的偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料和提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為，也包括為他人偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料和提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供方便的行為。例如，某單位物資采購(gòu)人員到供貨商處購(gòu)買商品，示意供貨商的開票人員篡改發(fā)票金額，并到單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)銷。此事件中，發(fā)票的開具方和索取方，即物資采購(gòu)人員和供貨商的開票人員，都是違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的責(zé)任主體，都應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

《會(huì)計(jì)法》第十三條第二款還規(guī)定：使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

三、會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容包括單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的一切可以用貨幣計(jì)量反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)兩類。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)又稱經(jīng)濟(jì)交易，是指單位與其他單位和個(gè)人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)利益交換，如原材料的購(gòu)進(jìn)、產(chǎn)品的銷售；經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是指在單位內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟(jì)影響的各類事件，如固定資產(chǎn)的折舊。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第十條規(guī)定，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)必須辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：

（一）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

款項(xiàng)是指作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證存款、保函押金和各種備用金等。有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國(guó)庫(kù)券、股票、企業(yè)債券和其他債券等。由于款項(xiàng)和有價(jià)證券具有很強(qiáng)的流動(dòng)性，加強(qiáng)對(duì)其的管理和控制顯得十分重要。各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，及時(shí)、如實(shí)地核算款項(xiàng)和有價(jià)證券，保證貨幣資金的流通性和安全性，提高貨幣資金的使用效率。

（二）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用

財(cái)物是指單位擁有或控制的，能以貨幣計(jì)量的具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、自制半成品等流動(dòng)資產(chǎn)和房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。這些財(cái)產(chǎn)物資大都是單位重要的生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)資料等，往往價(jià)值較大，在單位的資產(chǎn)總額中占有很大比重。對(duì)財(cái)物的收發(fā)、增減和使用情況進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和核算，可以有效發(fā)揮會(huì)計(jì)在控制和降低生產(chǎn)成本、保證財(cái)物安全完整、防止資產(chǎn)流失等方面的作用。因此，各單位必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的管理，嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算。

（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

債是按照合同的約定或者依照法律的規(guī)定，在當(dāng)事人之間產(chǎn)生的特定的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。享有權(quán)利的是債權(quán)人，負(fù)有義務(wù)的是債務(wù)人。從會(huì)計(jì)意義上講，債權(quán)是單位收取款項(xiàng)的權(quán)利，主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款和預(yù)付款項(xiàng)等；債務(wù)是指單位承擔(dān)的、能以貨幣計(jì)量的、需要將來(lái)以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的義務(wù)，主要包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款、短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。債權(quán)和債務(wù)是單位日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)中大量發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，其發(fā)生和結(jié)算涉及到單位與其他單位以及與其他有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)利益，關(guān)系到單位自身的資金周轉(zhuǎn)，影響著單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)。因此，各單位必須加強(qiáng)對(duì)債權(quán)債務(wù)的核算，及時(shí)、真實(shí)、完整地反映單位的債權(quán)債務(wù)，防范非法行為在債權(quán)債務(wù)環(huán)節(jié)的發(fā)生。

（四）資本、基金的增減

資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的本錢。會(huì)計(jì)上的資本，專指所有者權(quán)益中的投入資本。基金是各單位按照法律、法規(guī)規(guī)定而設(shè)置或籌集的具有某些特定用途的專項(xiàng)資金，如企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金、儲(chǔ)備基金等。資本、基金的利益關(guān)系人比較明確，用途也基本定向，而且其會(huì)計(jì)核算的政策性較強(qiáng)，一般都應(yīng)以具有法律效力的合同、協(xié)議、董事會(huì)決議或政府部門的有關(guān)文件等為依據(jù)。因此，各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和具有法律效力的文書進(jìn)行核算。

（五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。這種經(jīng)濟(jì)利益的總流入表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。支出是指事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)、履行特定職能時(shí)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失等，以及企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的支出和損失。費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用按照其經(jīng)濟(jì)用途，可以分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用兩大類。生產(chǎn)成本，又稱產(chǎn)品生產(chǎn)成本，是指計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用組成。期間費(fèi)用是指本期發(fā)生的不計(jì)入產(chǎn)品成本、直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用，主要包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。成本，即生產(chǎn)成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，是對(duì)象化了的費(fèi)用。收入、支出、費(fèi)用和成本是計(jì)算和判斷單位經(jīng)營(yíng)成果及其盈虧狀況的主要依據(jù)。各單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，正確核算收入、支出、費(fèi)用和成本。

（六）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理

財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)通過(guò)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的成果在財(cái)務(wù)上的表現(xiàn)，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算和交納、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。由于財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理涉及到投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾、國(guó)家等各方面的利益，各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)制度的規(guī)定，正確計(jì)算處理財(cái)務(wù)成果。

（七）其他事項(xiàng)

其他事項(xiàng)，是指除上述六項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)之外，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)和進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。雖然前六項(xiàng)規(guī)定基本涵蓋了會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容，但現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活復(fù)雜多樣，出現(xiàn)了一些新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，如企業(yè)的終止清算、破產(chǎn)清算等，對(duì)此都應(yīng)及時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，以保證新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)能依法及時(shí)得以核算和反映。

四、會(huì)計(jì)年度的基本規(guī)定

對(duì)一個(gè)單位的會(huì)計(jì)核算是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)基礎(chǔ)上的，也就是假定單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見的未來(lái)，單位不會(huì)因進(jìn)行清算、解散、倒閉而不復(fù)存在。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下，要計(jì)算單位的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況，反映其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，從理論上來(lái)說(shuō)只有等到單位所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最終結(jié)束時(shí)，才能通過(guò)收入和費(fèi)用的歸集與比較，進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算。因此，會(huì)計(jì)上就將連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地劃分為若干相等的時(shí)段，分段進(jìn)行結(jié)算，分段編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，分段反映單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。這種將連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地劃分成的若干相等時(shí)段，在會(huì)計(jì)上就稱為會(huì)計(jì)期間。劃分會(huì)計(jì)期間是會(huì)計(jì)核算的重要假設(shè)之一。

以一年為一個(gè)會(huì)計(jì)期間稱為會(huì)計(jì)年度。我國(guó)會(huì)計(jì)年度采用公歷制。《會(huì)計(jì)法》第十一條規(guī)定：“會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止?！泵總€(gè)會(huì)計(jì)年度還可以按照公歷日期劃分為半年度、季度、月份，以滿足單位經(jīng)營(yíng)管理和投資者的需要。我國(guó)的會(huì)計(jì)年度采用公歷制，是為了與我國(guó)的財(cái)政、計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)、稅務(wù)等年度保持一致，便于國(guó)家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控。

會(huì)計(jì)期間的劃分對(duì)會(huì)計(jì)核算有著重要的影響和作用。由于有了會(huì)計(jì)期間，才產(chǎn)生了本期和非本期的區(qū)別；由于有了本期和非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，才使不同類型的單位有了記賬的基準(zhǔn)。會(huì)計(jì)期間的劃分和會(huì)計(jì)年度的確定，使單位連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分為若干個(gè)較短的會(huì)計(jì)期間，有利于單位及時(shí)結(jié)算賬目，編制會(huì)計(jì)報(bào)表；有利于及時(shí)向有關(guān)方面提供反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息，及時(shí)滿足單位內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理及其他有關(guān)方面進(jìn)行決策的需要。

五、記賬本位幣的基本要求

記賬本位幣是指單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)時(shí)所使用的貨幣。各單位日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)收支等活動(dòng)大多表現(xiàn)為實(shí)物運(yùn)動(dòng)，如機(jī)器設(shè)備的采購(gòu)、存貨的進(jìn)出等。由于這些實(shí)物的計(jì)量單位千差萬(wàn)別，有重量、長(zhǎng)度、容積、臺(tái)、件等，無(wú)法在量上進(jìn)行比較，對(duì)會(huì)計(jì)核算造成了困難。為全面反映單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，會(huì)計(jì)核算客觀上需要有一種統(tǒng)一的計(jì)量單位作為各種實(shí)物的計(jì)量尺度。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，貨幣作為商品的一般等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度，具有價(jià)值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等功能。因此，會(huì)計(jì)核算選擇貨幣作為計(jì)量單位，使會(huì)計(jì)核算的對(duì)象由實(shí)物運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為貨幣運(yùn)動(dòng)，以貨幣形式來(lái)反映單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程，能夠全面地反映單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)費(fèi)收支情況。以貨幣作為計(jì)量單位也是會(huì)計(jì)核算的重要假設(shè)之一。

《會(huì)計(jì)法》第十二條第一款規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。”這是各單位進(jìn)行貨幣計(jì)量所應(yīng)遵循的前提。人民幣是我國(guó)的法定貨幣，在我國(guó)境內(nèi)具有廣泛的流通性。因此，《會(huì)計(jì)法》以法律形式明確規(guī)定各單位的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，單位的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)一律通過(guò)人民幣進(jìn)行核算和反映。

《會(huì)計(jì)法》第十二條第二款規(guī)定：“業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣?！边@是對(duì)記賬本位幣作出的適應(yīng)性規(guī)定。隨著我國(guó)對(duì)外開放的進(jìn)一步擴(kuò)大，外商投資企業(yè)和對(duì)外貿(mào)易得到了迅速的發(fā)展，這就涉及到了兩種或兩種以上貨幣的業(yè)務(wù)往來(lái)，在某些特定單位的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，其他貨幣甚至已代替人民幣占據(jù)了收支的主導(dǎo)地位。為了便于這些單位對(duì)外開展業(yè)務(wù)，適應(yīng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的要求并簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，《會(huì)計(jì)法》允許業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但這些單位在向境內(nèi)有關(guān)部門編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照一定的外匯匯率折算為人民幣反映，以便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者閱讀和理解，也便于稅務(wù)、工商等部門通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告計(jì)算應(yīng)繳稅款和進(jìn)行工商年檢。

六、會(huì)計(jì)記錄文字的基本要求

會(huì)計(jì)記錄所使用的文字，是正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和表述各種會(huì)計(jì)資料的重要媒介，對(duì)會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)確記錄會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)資料使用者細(xì)致了解會(huì)計(jì)資料所表述的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵等，起著重要的輔助作用。會(huì)計(jì)資料作為一種商業(yè)語(yǔ)言和信息資源，必須規(guī)范統(tǒng)一，而對(duì)會(huì)計(jì)資料起輔助說(shuō)明作用的會(huì)計(jì)記錄文字也必須通行，為廣大會(huì)計(jì)資料使用者所熟悉。按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)的所有單位，包括國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的會(huì)計(jì)記錄文字都應(yīng)當(dāng)使用中文。

然而，我國(guó)是個(gè)多民族的國(guó)家，民族自治地方有使用自己的語(yǔ)言文字的自由；加之改革開放的深入，大量外國(guó)經(jīng)濟(jì)組織在我國(guó)投資建廠、開辦企業(yè)。為方便使用不同文字的人員使用會(huì)計(jì)資料，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，在民族自治地方，單位的會(huì)計(jì)記錄在使用中文的前提下，可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；在我國(guó)境內(nèi)的外國(guó)經(jīng)濟(jì)組織，在使用中文的前提下，可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。這一規(guī)定，實(shí)際上是允許并用中文和其他文字作為會(huì)計(jì)記錄文字，使用中文是強(qiáng)制性的，使用其他文字是備選的。

七、填制和審核會(huì)計(jì)憑證的基本要求

會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的書面證明。如何填制、審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算工作的首要環(huán)節(jié)，對(duì)會(huì)計(jì)核算過(guò)程、會(huì)計(jì)資料質(zhì)量都起著至關(guān)重要的作用。

（一）會(huì)計(jì)憑證的種類

會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)資料的重要組成部分，是形成其他會(huì)計(jì)資料的重要來(lái)源。按其用途不同，會(huì)計(jì)憑證可以分為原始憑證和記賬憑證。

原始憑證，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用來(lái)表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬原始依據(jù)的一種會(huì)計(jì)憑證。它是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，來(lái)源于實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

記賬憑證，是指根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制的，用來(lái)確定會(huì)計(jì)分錄，作為記賬直接依據(jù)的一種會(huì)計(jì)憑證。它在會(huì)計(jì)資料的形成過(guò)程中，起著便于記賬、減少差錯(cuò)、保證記賬質(zhì)量的作用，是原始憑證所記載的內(nèi)容向會(huì)計(jì)賬簿傳遞的重要中間環(huán)節(jié)。記賬憑證必須根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的原始憑證及有關(guān)資料編制。

（二）原始憑證的填制和審核

1.原始憑證的填制

及時(shí)填制或取得原始憑證是會(huì)計(jì)核算工作得以正常進(jìn)行的前提條件。在許多情況下，原始憑證都是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的經(jīng)辦人員取得或填制的，涉及的人員較廣。因此，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的單位和人員，都必須填制或取得原始憑證，并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，以保證會(huì)計(jì)核算的及時(shí)進(jìn)行。至于“及時(shí)”的具體期限，《會(huì)計(jì)法》沒有作出明確的規(guī)定。一般來(lái)說(shuō)，為保證會(huì)計(jì)核算工作的正常進(jìn)行和當(dāng)期會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，填制或取得的原始憑證送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的時(shí)間最遲不應(yīng)超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)結(jié)算期。原始憑證填制的具體要求有：

（1）原始憑證的內(nèi)容必須具備：憑證的名稱，填制憑證的日期，填制憑證單位的名稱或填制人的姓名，經(jīng)辦人員的簽名或蓋章，接受憑證單位的名稱，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的數(shù)量、單價(jià)和金額。

（2）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人或其指定人員的簽名或蓋章。對(duì)外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。所謂“公章”，應(yīng)是具有法律效力和規(guī)定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的印鑒，如業(yè)務(wù)公章、財(cái)務(wù)專用章、發(fā)票專用章、收款專用章及結(jié)算專用章等。

（3）凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫和小寫金額必須相符。

（4）一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，并且只能以一聯(lián)用作報(bào)銷憑證。一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙（發(fā)票和收據(jù)本身具備復(fù)寫紙功能的除外）套寫，并連續(xù)編號(hào)。作廢時(shí)，應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。

（5）有關(guān)附件必須齊全。購(gòu)買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。發(fā)生銷貨退回及退還款項(xiàng)時(shí)，必須填制退貨發(fā)票，附有退貨驗(yàn)收證明，并取得對(duì)方單位的收款收據(jù)或匯款銀行的匯款憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。職工因公借款時(shí)，必須填寫正式借據(jù)，作為原始憑證附在記賬憑證之后；收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或退還借據(jù)副本，不得退還作為原始憑證的原借據(jù)。經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件；如批準(zhǔn)文件需單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、批準(zhǔn)日期和文件字號(hào)。

2.原始憑證的錯(cuò)誤更正

原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改。隨意涂改的原始憑證即為無(wú)效憑證，不能作為填制記賬憑證或登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)。原始憑證開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無(wú)誤的原始憑證，對(duì)于填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。原始憑證記載的內(nèi)容有錯(cuò)誤的，分兩種情況區(qū)別對(duì)待：

（1）原始憑證金額出現(xiàn)錯(cuò)誤的，原始憑證接受單位不得擅自在原始憑證上更正，只能由原始憑證出具單位重新出具。因?yàn)樵紤{證上的金額是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)情況最重要的數(shù)據(jù)，若允許隨意更改，容易產(chǎn)生舞弊，不利于保證原始憑證的質(zhì)量。

（2）原始憑證金額正確、其他內(nèi)容有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正。必須強(qiáng)調(diào)的是，重新開具原始憑證和原始憑證的更正工作都必須由原始憑證出具單位進(jìn)行，并在更正處加蓋出具單位印章。

3.原始憑證的審核

對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，是確保會(huì)計(jì)資料質(zhì)量的重要措施之一，也是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的法定職責(zé)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行原始憑證的審核，也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員審核原始憑證的具體程序和要求應(yīng)當(dāng)由國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)據(jù)此執(zhí)行。對(duì)原始憑證的審核主要包括兩方面的內(nèi)容：

（1）真實(shí)性和合法性的審核

真實(shí)性，是指原始憑證上表述的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容確實(shí)是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的本來(lái)面貌，沒有掩蓋歪曲和編造虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。不真實(shí)的原始憑證，是指原始憑證表述的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)不符，是一種虛假的憑證。例如，一張購(gòu)貨發(fā)票所表述的購(gòu)貨數(shù)量與實(shí)際購(gòu)貨數(shù)量不符，或者發(fā)票上的購(gòu)貨單價(jià)、金額與實(shí)際單價(jià)、金額不符，甚至被涂改，則這張購(gòu)貨發(fā)票就是不真實(shí)的原始憑證。

合法性，是指原始憑證所表述的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)符合有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。不合法的原始憑證，是指原始憑證所表述的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是相符的，但經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)本身不符合法律、法規(guī)、規(guī)章、制度等的規(guī)定。例如，購(gòu)貨發(fā)票本身手續(xù)齊備，與驗(yàn)貨情況相符，但所購(gòu)買的物品是由私人購(gòu)置并使用的，按規(guī)定不能由公款開支，則這張已報(bào)銷的購(gòu)貨發(fā)票就是不合法的原始憑證。

對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追究當(dāng)事人的責(zé)任。

（2）準(zhǔn)確性和完整性的審核

準(zhǔn)確性，是指原始憑證準(zhǔn)確地記錄了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的真實(shí)情況，有關(guān)數(shù)量、單價(jià)和金額計(jì)算正確無(wú)誤。不準(zhǔn)確的原始憑證，是指沒有準(zhǔn)確表述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的真實(shí)情況或在文字上、數(shù)字記錄上與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的真實(shí)情況有差錯(cuò)的原始憑證。例如，購(gòu)貨發(fā)票上記載的購(gòu)貨數(shù)量和單價(jià)的乘積與總金額不符合，或者發(fā)票上的購(gòu)貨數(shù)量與驗(yàn)貨情況不相符，則這張購(gòu)貨發(fā)票就是不準(zhǔn)確的原始憑證。

完整性，是指原始憑證應(yīng)具備的各項(xiàng)內(nèi)容都齊全，手續(xù)完整。不完整的原始憑證，是指原始憑證上的文字說(shuō)明、有關(guān)數(shù)字等沒有按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求填寫齊全。例如，購(gòu)貨發(fā)票上沒有記載填制日期或購(gòu)貨單位名稱，或者銷售單位未在購(gòu)貨發(fā)票上蓋章，則這張購(gòu)貨發(fā)票就是不完整的原始憑證。

對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)予以退回，要求經(jīng)辦人員按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充。

（三）記賬憑證的填制和審核

1.記賬憑證的填制

填制記賬憑證是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。如果記賬憑證填制錯(cuò)誤，不僅會(huì)影響會(huì)計(jì)賬簿的登記，而且會(huì)影響資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的計(jì)量和收入、費(fèi)用的計(jì)算，最終影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制。記賬憑證的填制要求是：

（1）記賬憑證必須以原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù)編制，并且作為編制依據(jù)的原始憑證和有關(guān)資料必須審核無(wú)誤，以保證記賬憑證的質(zhì)量。

（2）記賬憑證的內(nèi)容必須具備：填制憑證的日期，憑證的名稱和編號(hào)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)內(nèi)容摘要，應(yīng)記會(huì)計(jì)科目、方向及金額，所附原始憑證張數(shù)，填制憑證人員、稽核人員、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名或蓋章。收、付款憑證還需有出納人員的簽名或蓋章。若以自制的原始憑證或原始憑證匯總表代替記賬憑證的，則自制的原始憑證或原始憑證匯總表上也必須具備記賬憑證應(yīng)有的項(xiàng)目。

（3）填制記賬憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)需要填制兩張或兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。如1號(hào)會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄需要填制三張記賬憑證，則三張記賬憑證的編號(hào)可以編成1、1、1。

（4）記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不同內(nèi)容和不同類別的原始憑證不得匯總填制在一張記賬憑證上。

（5）除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證，并注明所附原始憑證張數(shù)。如果一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)或附原始憑證復(fù)印件。

（6）一張?jiān)紤{證所列支出需要兩個(gè)或兩個(gè)以上單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，保存該原始憑證的單位應(yīng)當(dāng)以原始憑證分割單的形式與其他單位結(jié)算各單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分。也就是，開給其他單位原始憑證分割單，分割單上列明其應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容：憑證的名稱，填制憑證的日期，填制憑證單位的名稱或填制人的姓名，經(jīng)辦人員的簽名或蓋章，接受憑證單位的名稱，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的數(shù)量、單價(jià)和金額，費(fèi)用分?jǐn)偳闆r等。

（7）填制記賬憑證時(shí)如果發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的，可以用紅字注銷法進(jìn)行更正，即用紅字填制一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”，同時(shí)再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”。如果會(huì)計(jì)科目的應(yīng)用沒有錯(cuò)誤、只是金額錯(cuò)誤的情況下，也可以使用補(bǔ)充更正法，按正確數(shù)字同錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另行填制一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。

（8）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。

2.記賬憑證的審核

記賬憑證的審核是為了保證和監(jiān)督款項(xiàng)的收付、物資的收發(fā)、債權(quán)債務(wù)的結(jié)算以及賬簿記錄的正確性，是對(duì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的原始憑證進(jìn)行的復(fù)查和對(duì)記賬憑證的填制進(jìn)行的檢查。只有審核無(wú)誤的記賬憑證，才能作為記賬的依據(jù)。記賬憑證審核的主要內(nèi)容包括：

（1）審核記賬憑證是否附有原始憑證。除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證外，每張記賬憑證都必須附有審核無(wú)誤的原始憑證，不附原始憑證的記賬憑證是不符合規(guī)定的。記賬憑證上填寫的附件張數(shù)是否與實(shí)際原始憑證的張數(shù)相符；記賬憑證填寫的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容是否與所附原始憑證相符，兩者金額是否相符。原始憑證另行保管、不附入記賬憑證的，應(yīng)查閱有關(guān)備查簿記錄。

（2）審核記賬憑證的內(nèi)容是否填寫齊全。摘要欄的填寫是否清楚，是否正確描述了所附原始憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)；填制日期是否正確；數(shù)字和文字的填寫是否清晰規(guī)范；有關(guān)人員是否均已簽名或蓋章。

（3）審核記賬憑證上會(huì)計(jì)分錄的使用是否正確。會(huì)計(jì)分錄中借方、貸方科目及明細(xì)科目的名稱和金額是否正確，賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰，借貸方合計(jì)金額是否相等。

在審核記賬憑證的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤應(yīng)及時(shí)查明原因，按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

八、登記會(huì)計(jì)賬簿的基本要求

（一）會(huì)計(jì)賬簿的概念和種類

會(huì)計(jì)賬簿是由一定格式、互相聯(lián)系的賬頁(yè)組成的，用來(lái)序時(shí)地、分類地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的簿籍。會(huì)計(jì)賬簿的主要作用，是對(duì)會(huì)計(jì)憑證提供的大量分散數(shù)據(jù)或資料進(jìn)行分類歸集整理，以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，是編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)賬簿按照用途可以分為總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。

1.總賬。也稱總分類賬，是指根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，用來(lái)分類登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，提供資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本、利潤(rùn)等總括核算資料的賬簿。總賬一般有訂本式和活頁(yè)式兩種。各單位可以根據(jù)所采用的記賬方法和財(cái)務(wù)處理程序的需要設(shè)置總賬。

2.明細(xì)賬。也稱明細(xì)分類賬，是指根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置的，用于分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，提供有關(guān)明細(xì)核算資料的賬簿。利用明細(xì)賬，有利于了解會(huì)計(jì)資料的形成，可以對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)有關(guān)信息和數(shù)據(jù)作進(jìn)一步的加工整理和分析。

3.日記賬。也稱序時(shí)賬，是指按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)間的先后順序，逐日逐筆地進(jìn)行登記的賬簿，包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，不得采用活頁(yè)式或卡片式賬簿。日記賬是各單位加強(qiáng)現(xiàn)金和銀行存款管理的重要賬簿。

4.其他輔助性賬簿。也稱備查賬，是指對(duì)無(wú)法在上述賬簿中登記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充記錄的賬簿，主要包括各種租借設(shè)備及物資的輔助登記、應(yīng)收及應(yīng)付款項(xiàng)的備查登記、擔(dān)保及抵押備查登記等。設(shè)置備查簿，可以提供會(huì)計(jì)核算的參考資料，便于日后對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的核查。

（二）會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置要求

依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，是單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的最基本的要求。所有實(shí)行獨(dú)立核算的國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織都必須依法設(shè)置、登記會(huì)計(jì)賬簿，保證其真實(shí)、完整。根據(jù)規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿包括：總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。

各單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿。違反規(guī)定賬外設(shè)賬，主要表現(xiàn)為在法定會(huì)計(jì)賬簿之外，另設(shè)置一套或多套賬簿，用于登記沒有納入法定會(huì)計(jì)賬簿統(tǒng)一核算范圍的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，以達(dá)到某種非法的目的。賬外設(shè)賬是滋生“小金庫(kù)”的溫床，是產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)資料的重要根源，直接影響到會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，是一種極為嚴(yán)重的違法行為。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，在法定賬簿之外私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的單位和個(gè)人，應(yīng)依法承擔(dān)法律責(zé)任；行為嚴(yán)重，構(gòu)成犯罪的，還要被追究刑事責(zé)任。

（三）會(huì)計(jì)賬簿的啟用要求

啟用新的會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并填寫賬簿扉頁(yè)上的“賬簿啟用及接交表”，注明啟用日期、賬簿起止頁(yè)數(shù)（活頁(yè)式賬簿可于裝訂時(shí)填寫起止頁(yè)數(shù)）、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）姓名等，并加蓋名章和單位公章。記賬人員或者會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）調(diào)動(dòng)工作時(shí)，也應(yīng)當(dāng)在“賬簿啟用及交接表”上注明交接日期、接管人員和監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方簽字或蓋章。

（四）會(huì)計(jì)賬簿的登記要求

會(huì)計(jì)賬簿的登記依據(jù)是經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證。依據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，是基本的會(huì)計(jì)記賬規(guī)則，是保證會(huì)計(jì)賬簿記錄質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。

登記會(huì)計(jì)賬簿必須按照記賬規(guī)則進(jìn)行。具體包括：

1.登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期及編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)內(nèi)容摘要及金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。

2.會(huì)計(jì)賬簿登記完畢后，會(huì)計(jì)人員要在記賬憑證上簽名或蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)“√”，表示已經(jīng)記入總賬和有關(guān)明細(xì)賬。

3.會(huì)計(jì)賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空間，不要寫滿格，一般應(yīng)占行高度的二分之一。

4.登記會(huì)計(jì)賬簿要用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫?？梢杂眉t色墨水記賬的，僅限于以下幾種情況：①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；②在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；③在三欄式賬戶的余額欄前，如未記錄余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；④根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。

5.會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁(yè)碼順序登記，不得跳行、隔頁(yè)；如發(fā)生錯(cuò)誤或隔頁(yè)、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)當(dāng)按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法更正，并由記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在更正處蓋章。

6.會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或用藥水消除字跡，必須根據(jù)錯(cuò)誤的不同性質(zhì)按規(guī)定的方法進(jìn)行更正。更正的方法主要有劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登記法三種。

7.每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行上，并在摘要欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣。對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)為自年初起至本頁(yè)末止的發(fā)生額累計(jì)數(shù)；對(duì)只需結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)為自本月初起至本頁(yè)末止的發(fā)生額累計(jì)數(shù)；對(duì)既不需結(jié)計(jì)本月發(fā)生額，也不需結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁(yè)末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁(yè)。

8.實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，其會(huì)計(jì)賬簿的登記、更正，也應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定?？傎~和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。

（五）賬目核對(duì)的要求

賬目核對(duì)，又稱對(duì)賬，是指在結(jié)賬前，將賬簿記錄與貨幣資金、往來(lái)結(jié)算、財(cái)產(chǎn)物資等進(jìn)行相互核對(duì)，是保證會(huì)計(jì)賬簿記錄質(zhì)量的重要程序。賬目核對(duì)應(yīng)做到賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。

1.賬實(shí)相符

賬實(shí)相符，是指會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)實(shí)有數(shù)核對(duì)相符。保證賬實(shí)相符是會(huì)計(jì)核算的基本要求。由于會(huì)計(jì)賬簿記錄是實(shí)物、款項(xiàng)使用情況價(jià)值量的反映，實(shí)物、款項(xiàng)的增減變化情況必須在會(huì)計(jì)賬簿記錄上如實(shí)記錄和登記。因此，通過(guò)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)相核對(duì)，可以檢查、驗(yàn)證會(huì)計(jì)賬簿記錄的正確性，發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金管理中存在的問題，有利于查明原因、明確責(zé)任，有利于改善管理、提高效益，有利于保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整。

2.賬證相符

賬證相符，是指會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證有關(guān)內(nèi)容核對(duì)相符。保證賬證相符，也是會(huì)計(jì)核算的基本要求。由于會(huì)計(jì)賬簿記錄的根據(jù)是會(huì)計(jì)憑證等資料，兩者之間存在邏輯聯(lián)系。因此，通過(guò)賬證核對(duì)，可以檢查、驗(yàn)證會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容是否正確無(wú)誤，以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整。各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證記錄（包括時(shí)間、編號(hào)、內(nèi)容、金額、記賬方向等）逐項(xiàng)核對(duì)，檢查是否一致。如果發(fā)現(xiàn)不一致，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并按照規(guī)定予以更正。

3.賬賬相符

賬賬相符，是指會(huì)計(jì)賬簿之間相對(duì)應(yīng)記錄核對(duì)相符。保證賬賬相符，同樣也是會(huì)計(jì)核算的基本要求。由于會(huì)計(jì)賬簿之間，包括總賬各賬戶之間、總賬與明細(xì)賬之間、總賬與日記賬之間、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與保管部門或使用部門的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬之間等相對(duì)應(yīng)的記錄存在著內(nèi)在聯(lián)系，通過(guò)定期核對(duì)，可以檢查、驗(yàn)證會(huì)計(jì)賬簿記錄的正確性，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、糾正錯(cuò)誤，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整。

4.賬表相符

賬表相符是指會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)內(nèi)容核對(duì)相符。保證賬表相符，同樣也是會(huì)計(jì)核算的基本要求。由于會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄及有關(guān)資料編制的，兩者之間存在相對(duì)應(yīng)的關(guān)系。因此，通過(guò)檢查會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)賬簿相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符，可以檢查、驗(yàn)證會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)是否正確無(wú)誤，確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整。

（六）結(jié)賬的基本要求

結(jié)賬就是在將一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)計(jì)出各個(gè)賬戶的“本期發(fā)生額”和“期末余額”，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或轉(zhuǎn)入新賬。結(jié)賬可以分為月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)三種。各單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定期結(jié)賬。

結(jié)賬前，應(yīng)將本期所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)全部登記入賬，對(duì)需要調(diào)整的賬項(xiàng)要及時(shí)調(diào)整。

結(jié)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個(gè)賬戶的期末余額，需要結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在“摘要”欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，在“借或貸”欄內(nèi)注明余額方向（“借”或“貸”），并在下面通欄劃單紅線。需要結(jié)出本年累計(jì)發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在“摘要”欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，在“借或貸”欄內(nèi)注明余額方向（“借”或“貸”），并在下面通欄劃單紅線；全年累計(jì)發(fā)生額下面應(yīng)當(dāng)通欄劃雙紅線。年度終了結(jié)賬時(shí)，所有總賬賬戶都應(yīng)結(jié)出全年累計(jì)發(fā)生額和年末余額。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)注明“平”字，并在余額欄內(nèi)用“q”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。

年度終了，要把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會(huì)計(jì)年度，并在摘要欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會(huì)計(jì)年度新建會(huì)計(jì)賬簿的第一行余額欄內(nèi)填寫上年余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。

九、財(cái)產(chǎn)清查的基本要求

財(cái)產(chǎn)清查是指根據(jù)賬簿記錄，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，對(duì)銀行存款和債權(quán)債務(wù)進(jìn)行核對(duì)，保證財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金與賬面數(shù)額相符的一種專門方法。為了正確反映各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的真實(shí)情況，保證賬實(shí)相符，就必須運(yùn)用財(cái)產(chǎn)清查這一專門方法，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行定期或不定期的盤點(diǎn)和核對(duì)。經(jīng)常組織財(cái)產(chǎn)清查，對(duì)于確保會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)、完整，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全，促進(jìn)企業(yè)、單位遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，挖掘財(cái)產(chǎn)物資潛力，加速資金周轉(zhuǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益等具有重要意義。

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，“財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確”，這就要求各單位不僅要建立財(cái)產(chǎn)清查制度，而且要明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，保證財(cái)產(chǎn)清查制度得以具體落實(shí)，也為有關(guān)管理部門監(jiān)督檢查財(cái)產(chǎn)清查制度建立和執(zhí)行情況提供可靠依據(jù)。

國(guó)務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之前，全面清查財(cái)產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)，通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查核實(shí)，查明財(cái)產(chǎn)物資的庫(kù)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致、各項(xiàng)結(jié)算款項(xiàng)的拖欠情況及其原因、材料物資的實(shí)際儲(chǔ)備情況、各項(xiàng)投資是否達(dá)到預(yù)期目的、固定資產(chǎn)的使用情況及其完好程度等。企業(yè)清查核實(shí)后，應(yīng)當(dāng)將清查、核實(shí)的結(jié)果及其處理辦法向企業(yè)的董事會(huì)或者相應(yīng)機(jī)構(gòu)報(bào)告，并根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

十、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本要求

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（財(cái)務(wù)報(bào)告），是指單位對(duì)外提供的，反映單位某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是對(duì)單位會(huì)計(jì)核算工作的全面總結(jié)，也是及時(shí)提供真實(shí)、完整會(huì)計(jì)資料的重要環(huán)節(jié)。為了規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)、完整，國(guó)務(wù)院制定了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，從2001年1月1日起施行。

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成

根據(jù)國(guó)務(wù)院《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。

1.會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料，按照規(guī)定的報(bào)表格式，總括地反映一定期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況及其結(jié)果的一種報(bào)告文件，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要組成部分。企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表一般應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表。

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有和控制的經(jīng)濟(jì)資源，所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映某一日期的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額以及結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有和控制的經(jīng)濟(jì)資源以及未來(lái)需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)；通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映所有者權(quán)益的情況，表明投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占份額，了解所有者權(quán)益構(gòu)成情況。資產(chǎn)負(fù)債表還能夠提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料，如通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表可以計(jì)算流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等，以了解企業(yè)的短期償債能力。

利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。通過(guò)利潤(rùn)表反映的收入、費(fèi)用等情況，能夠反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益和成本耗費(fèi)情況，表明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果；同時(shí)，通過(guò)利潤(rùn)表提供的不同時(shí)期的比較數(shù)字，可以分析企業(yè)今后利潤(rùn)的發(fā)展趨勢(shì)及獲利能力，了解投資者投入資本的完整性。

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。編制現(xiàn)金流量表的主要目的是為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流量信息，以便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。因此，現(xiàn)金流量表在評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、衡量企業(yè)財(cái)務(wù)資源和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)前景方面，具有十分重要的作用。

2.會(huì)計(jì)報(bào)表附注。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。會(huì)計(jì)報(bào)表附注一般應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（1）不符合會(huì)計(jì)基本假設(shè)的說(shuō)明；

（2）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況、變更原因及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響；

（3）或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明；

（4）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明；

（5）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況；

（6）企業(yè)合并、分立；

（7）重大投資、融資活動(dòng)；

（8）會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料；

（9）有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。

3.財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書是對(duì)企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金周轉(zhuǎn)和利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)及分配等情況的綜合性說(shuō)明。它全面扼要地說(shuō)明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)情況，分析總結(jié)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和存在的不足，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者了解和考核有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)開展情況的重要資料。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書一般應(yīng)當(dāng)對(duì)下列情況作出說(shuō)明：

（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況；

（2）利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況；

（3）資金增減和周轉(zhuǎn)情況；

（4）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。

季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告需要編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注的，從其規(guī)定。

這里，需要說(shuō)明的是，2006年財(cái)政部發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，從2007年1月1日起，我國(guó)的所有上市公司已開始執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，已執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司等企業(yè)，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》及相關(guān)具體準(zhǔn)則的規(guī)定，編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制，是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的全面總結(jié)，也是及時(shí)提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息的重要環(huán)節(jié)。因此，必須嚴(yán)格財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制程序和質(zhì)量要求。

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制，并做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說(shuō)明清楚。依據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目的，是為投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者提供對(duì)決策有用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和信息，促進(jìn)社會(huì)資源的合理配置，為國(guó)家和社會(huì)公眾服務(wù)。因此，作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料必須是真實(shí)、完整的。任何單位和個(gè)人不得授意、指使、強(qiáng)令他人違反規(guī)定，改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。

2.會(huì)計(jì)報(bào)表之間、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間，凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致；會(huì)計(jì)報(bào)表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接。會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中需要說(shuō)明的事項(xiàng)作出真實(shí)、完整、清楚的說(shuō)明。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的對(duì)外提供

1.向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制依據(jù)必須是經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料。以其他資料為依據(jù)編制或者隨意編制虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并提供給有關(guān)會(huì)計(jì)資料使用者，以偷逃國(guó)家稅收、騙取銀行信貸資金、欺騙投資者和社會(huì)公眾等，是嚴(yán)重的會(huì)計(jì)違法行為，將受到法律的制裁。

2.各單位應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供期限的規(guī)定，及時(shí)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依次編定頁(yè)碼，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：?jiǎn)挝幻Q、單位統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報(bào)表所屬年度或季度或月份、報(bào)出日期，并由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。

3.單位負(fù)責(zé)人是單位對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的責(zé)任主體，必須保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整。要求單位負(fù)責(zé)人在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，是要引起單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重視，使單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)的責(zé)任得以具體落實(shí)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告雖然是由會(huì)計(jì)人員編制的，但不是會(huì)計(jì)人員的個(gè)人行為；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的情況是單位全體員工工作成果的綜合體現(xiàn)。作為法定代表人，單位負(fù)責(zé)人代表單位依法行使職權(quán)，應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并提供。由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要措施，也是便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者有效利用會(huì)計(jì)信息的重要手段。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者由于受專業(yè)水平、信息獲取成本等因素的限制，無(wú)從了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容是否真實(shí)、完整，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用其專業(yè)特長(zhǎng)，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行全面審計(jì)，客觀、公正地評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和完整性，增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信任度。因此，凡是法律、行政法規(guī)規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，單位在提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并提供。

十一、會(huì)計(jì)檔案管理的基本要求

會(huì)計(jì)檔案是指各單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中形成或接收的，具有保存價(jià)值并歸檔保存的文字、圖表、音頻、視頻等不同形式的會(huì)計(jì)文件。國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織，應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》管理會(huì)計(jì)檔案。各單位必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案的管理，建立會(huì)計(jì)檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀等管理制度。采取可靠的安全防護(hù)技術(shù)措施，保證會(huì)計(jì)檔案的真實(shí)完整、妥善保管、有序存放、方便查閱、有效讀取，嚴(yán)防毀損、散失和泄密。

（一）會(huì)計(jì)檔案的種類

會(huì)計(jì)檔案包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料。各單位的預(yù)算、計(jì)劃、制度等文件屬于文書檔案，不屬于會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行文書檔案管理規(guī)定。

1.會(huì)計(jì)憑證，包括原始憑證、記賬憑證。

2.會(huì)計(jì)賬簿，包括總賬、明細(xì)賬、日記賬、其他會(huì)計(jì)賬簿；

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，包括月度、季度、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其審計(jì)報(bào)告。

4.其他會(huì)計(jì)資料，包括年度內(nèi)部控制報(bào)告及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，銀行對(duì)賬單，銀行存款余額調(diào)節(jié)表，會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)，其他具有保存價(jià)值的會(huì)計(jì)信息記錄。

（二）會(huì)計(jì)檔案的保存、歸檔

原始憑證、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其審計(jì)報(bào)告、年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告及其審計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)和會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)等具有永久保存價(jià)值或者其他重要價(jià)值的會(huì)計(jì)文件，必須以紙質(zhì)形式或者微縮制品保存。有條件的企業(yè)可以通過(guò)計(jì)算機(jī)等電子設(shè)備管理會(huì)計(jì)檔案。

具備以下條件的單位可以采用電子會(huì)計(jì)檔案替代紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案（規(guī)定必須以紙質(zhì)形式或微縮制品保存的會(huì)計(jì)文件除外）：

1.配備了適用的電子檔案管理系統(tǒng)，能夠通過(guò)電子檔案管理系統(tǒng)快速、方便地查閱相關(guān)數(shù)據(jù)，并與相應(yīng)的紙質(zhì)檔案建立了關(guān)聯(lián)關(guān)系。

2.配備了電子會(huì)計(jì)檔案管理機(jī)構(gòu)或人員，負(fù)責(zé)電子會(huì)計(jì)文件的歸檔和管理。

3.配備了信息管理機(jī)構(gòu)或人員，負(fù)責(zé)對(duì)系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)進(jìn)行維護(hù)和管理。

4.建立了嚴(yán)格的電子會(huì)計(jì)檔案管理制度，并有效實(shí)施。

單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)按照歸檔范圍和歸檔要求，負(fù)責(zé)將會(huì)計(jì)文件整理立卷、裝訂成冊(cè)，編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)。當(dāng)年屬于歸檔范圍的會(huì)計(jì)文件，在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿之后，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊(cè)，移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。如有特殊需要，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)可適當(dāng)延長(zhǎng)會(huì)計(jì)檔案的移交期限，但最長(zhǎng)不得超過(guò)會(huì)計(jì)文件形成年度終了后三年。

移交本單位檔案機(jī)構(gòu)保管的會(huì)計(jì)檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊(cè)的封裝。個(gè)別需要拆封重新整理的，檔案機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。

采用電子會(huì)計(jì)檔案替代紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案的單位，應(yīng)按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)對(duì)電子會(huì)計(jì)文件進(jìn)行歸檔和管理。單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)實(shí)時(shí)或定期將屬于歸檔范圍的電子會(huì)計(jì)文件的管理權(quán)從網(wǎng)絡(luò)上轉(zhuǎn)移至檔案部門。單位應(yīng)定期將屬于歸檔范圍的電子會(huì)計(jì)文件及其元數(shù)據(jù)、電子會(huì)計(jì)文件機(jī)讀目錄、相關(guān)查看軟件、其他說(shuō)明等集中拷貝至電子載體上，一式三套，一套封存保管，一套查閱使用，一套異地保存。

各單位應(yīng)當(dāng)建立健全會(huì)計(jì)檔案查閱、復(fù)制登記制度，嚴(yán)格按照有關(guān)制度使用會(huì)計(jì)檔案。查閱或者復(fù)制會(huì)計(jì)檔案的人員，嚴(yán)禁在會(huì)計(jì)檔案上涂畫、修改、拆封和抽換。各單位保存的會(huì)計(jì)檔案不得借出。

（三）會(huì)計(jì)檔案的保管期限

根據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)檔案保管期限分為永久和定期兩類。永久，是指會(huì)計(jì)檔案須永久保存；定期，是指會(huì)計(jì)檔案應(yīng)保存達(dá)到法定的時(shí)間，會(huì)計(jì)檔案的定期保管期限分為3年、5年、10年、15年和25年五種。會(huì)計(jì)檔案的保管期限從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。企業(yè)和其他組織會(huì)計(jì)檔案中，年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告、年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告、年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)的保管期限為永久。

（四）會(huì)計(jì)檔案的銷毀

根據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定，會(huì)計(jì)檔案保管期滿需要銷毀的，可以按照規(guī)定程序予以銷毀。但下列兩種會(huì)計(jì)檔案不得銷毀：

1.保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷，保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止。單獨(dú)抽出立卷的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)和會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)中列明。

2.正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會(huì)計(jì)檔案不得銷毀。

會(huì)計(jì)檔案銷毀的基本程序和要求是：

1.編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)是銷毀會(huì)計(jì)檔案的記錄和報(bào)批文件。會(huì)計(jì)檔案保管期滿需要銷毀的，由本單位檔案機(jī)構(gòu)，會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)提出意見，編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)，列明銷毀會(huì)計(jì)檔案的名稱、卷號(hào)、冊(cè)數(shù)、起止年度和檔案編號(hào)、應(yīng)保管期限、已保管期限、銷毀時(shí)間等內(nèi)容。如有需要，可由單位審計(jì)機(jī)構(gòu)或委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)擬銷毀的會(huì)計(jì)檔案是否符合銷毀條件進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)意見。單位負(fù)責(zé)人、檔案機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽署意見。

2.專人負(fù)責(zé)監(jiān)銷。單位檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同負(fù)責(zé)組織銷毀工作，單位審計(jì)機(jī)構(gòu)或委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所派員監(jiān)銷。國(guó)家機(jī)關(guān)銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由同級(jí)審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷。審計(jì)部門銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由同級(jí)財(cái)政部門派員參加監(jiān)銷。

監(jiān)銷人在銷毀會(huì)計(jì)檔案前，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)所列內(nèi)容清點(diǎn)核對(duì)所要銷毀的會(huì)計(jì)檔案；銷毀后，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報(bào)告本單位負(fù)責(zé)人。

（五）會(huì)計(jì)檔案的交接

會(huì)計(jì)檔案是記錄和反映單位開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的重要?dú)v史資料和證據(jù)。在單位發(fā)生合并、分立、終止等事項(xiàng)時(shí)，必須保證會(huì)計(jì)檔案不致散失。

1.單位因撤消、解散、破產(chǎn)或其他原因而終止的，在終止和辦理注銷登記手續(xù)之前形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)由終止單位的業(yè)務(wù)主管部門或財(cái)產(chǎn)所有者代管或移交有關(guān)檔案館代管。法律、法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

2.單位分立后原單位存續(xù)的，其會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)由分立后的存續(xù)方統(tǒng)一保管，其他方可查閱、復(fù)制與其業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)檔案；單位分立后原單位解散的，其會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)經(jīng)各方協(xié)商后由其中一方代管或移交檔案館代管，各方可查閱、復(fù)制與其業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)檔案。單位分立中未結(jié)清的會(huì)計(jì)事項(xiàng)所涉及的原始憑證，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出由業(yè)務(wù)相關(guān)方保存，并按規(guī)定辦理交接手續(xù)。

單位因業(yè)務(wù)移交其他單位辦理所涉及的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)由原單位保管，承接業(yè)務(wù)單位可查閱、復(fù)制與其業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)檔案。對(duì)其中未結(jié)清的會(huì)計(jì)事項(xiàng)所涉及的原始憑證，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出由業(yè)務(wù)承接單位保存，并按規(guī)定辦理交接手續(xù)。

3.單位合并后原各單位解散或一方存續(xù)其他方解散的，原各單位的會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)由合并后的單位統(tǒng)一保管；單位合并后原各單位仍存續(xù)的，其會(huì)計(jì)檔案仍應(yīng)由原各單位保管。

4.建設(shè)單位在項(xiàng)目建設(shè)期間形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)在辦理竣工決算后移交給建設(shè)項(xiàng)目的接受單位，并按規(guī)定辦理交接手續(xù)。

單位之間交接會(huì)計(jì)檔案的，交接雙方應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)檔案交接手續(xù)。移交會(huì)計(jì)檔案的單位，應(yīng)當(dāng)編制會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)，列明應(yīng)當(dāng)移交的會(huì)計(jì)檔案名稱、卷號(hào)、冊(cè)數(shù)、起止年度和檔案編號(hào)、應(yīng)保管期限、已保管期限等內(nèi)容。交接會(huì)計(jì)檔案時(shí)，交接雙方應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)所列內(nèi)容逐項(xiàng)交接，并由交接雙方的單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)交。交接完畢后，交接雙方經(jīng)辦人員和監(jiān)交人員應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)上簽名或蓋章。

電子會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)與元數(shù)據(jù)、相關(guān)軟件一起移交，電子會(huì)計(jì)檔案有相應(yīng)紙質(zhì)、微縮制品等載體的，應(yīng)在相應(yīng)的元數(shù)據(jù)中著錄相關(guān)信息，建立關(guān)聯(lián)關(guān)系；檔案接受單位應(yīng)對(duì)保存電子會(huì)計(jì)檔案的載體及其技術(shù)環(huán)境進(jìn)行檢驗(yàn)，確保所接受電子會(huì)計(jì)檔案的真實(shí)性、完整性和有效性。

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文章名稱：會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容有哪些（屬于會(huì)計(jì)核算范圍的事項(xiàng)）

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