在日常稅收征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常會(huì)對(duì)納稅人申報(bào)的增值稅收入和企業(yè)所得稅收入進(jìn)行比對(duì)。

增值稅申報(bào)收入一般會(huì)提取12月份《增值稅納稅申報(bào)表》累計(jì)數(shù)，包括按適用稅率計(jì)稅銷售額、按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅銷售額、免抵退辦法銷售額和免稅銷售額等四項(xiàng)收入。

企業(yè)所得稅申報(bào)收入則一般會(huì)提取《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》主表第1行營(yíng)業(yè)收入金額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

如果兩個(gè)收入不一致，稅務(wù)人員經(jīng)常會(huì)將此作為一個(gè)重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)要求企業(yè)做出說(shuō)明，而很多納稅人會(huì)困惑，明明自己如實(shí)申報(bào)了兩項(xiàng)收入，為什么會(huì)出現(xiàn)異常呢？

但事實(shí)上，如果存在以下情形，企業(yè)所得稅收入和增值稅收入不一致是正常的，我們分別看一下：

1

某些視同銷售行為，會(huì)產(chǎn)生兩稅收入不一致

（一）納稅人將貨物在實(shí)行統(tǒng)一核算的跨縣(市)內(nèi)部機(jī)構(gòu)間移送用于銷售。此種行為增值稅需要計(jì)算銷項(xiàng)稅，但在會(huì)計(jì)核算與企業(yè)所得稅政策規(guī)定上，均屬于企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移資產(chǎn)行為，既不計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，也不計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（二）納稅人將自產(chǎn)或委托加工貨物用于集體福利。此種情況下貨物并沒有離開本企業(yè)，所有權(quán)并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，也沒有相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入，會(huì)計(jì)核算上只結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)收入，也不計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

（三）受托方以收取手續(xù)費(fèi)方式銷售代銷貨物。受托方以收取手續(xù)費(fèi)方式銷售代銷貨物，代銷貨物銷售額不作為本企業(yè)營(yíng)業(yè)收入核算，也不涉及企業(yè)所得稅。但因?yàn)槭杖×速?gòu)買方貨款并開具增值稅發(fā)票，實(shí)質(zhì)已構(gòu)成增值稅收入實(shí)現(xiàn)，即需要“視同銷售”計(jì)提銷項(xiàng)稅金，交付代銷清單并取得委托方增值稅發(fā)票時(shí)再作進(jìn)項(xiàng)稅額核算。受托方向委托方收取的手續(xù)費(fèi)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，屬于傭金性質(zhì)，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

2

價(jià)外費(fèi)用，產(chǎn)生兩稅申報(bào)收入不一致

增值稅的銷售額是按照納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用確定。價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

納稅人收取的這些價(jià)外費(fèi)用，除代為收取符合規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，以及以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)外，都應(yīng)計(jì)入增值稅銷售額計(jì)算申報(bào)繳納增值稅。

但這些價(jià)外收費(fèi)在會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)卻有相當(dāng)一部分并不計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，如收取的延期利息費(fèi)用應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，收取的包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)應(yīng)沖減銷售費(fèi)用，收取的違約金、賠償金、滯納金應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，代收、代墊款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入往來(lái)項(xiàng)目等。

雖然最終并不影響會(huì)計(jì)核算結(jié)果和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，但在兩稅申報(bào)收入數(shù)據(jù)對(duì)比時(shí)卻會(huì)形成增值稅申報(bào)收入大于企業(yè)所得稅申報(bào)收入的情況。

3

處置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，產(chǎn)生兩稅申報(bào)收入不一致

納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)處置轉(zhuǎn)讓行為，均應(yīng)按照出售價(jià)格和適用稅率或征收率計(jì)算申報(bào)繳納增值稅，但在會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅納稅申報(bào)上，則是將資產(chǎn)處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出，很明顯，這會(huì)造成增值稅申報(bào)收入大于企業(yè)所得稅申報(bào)收入。

4

金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，產(chǎn)生兩稅申報(bào)收入不一致

金融商品轉(zhuǎn)讓，按照財(cái)稅【2016】36號(hào)規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額計(jì)算繳納增值稅。

納稅申報(bào)時(shí)，按照扣除之前的不含稅銷售額填入納稅申報(bào)表主表銷售額相關(guān)欄次。而金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅申報(bào)則是通過投資收益體現(xiàn)在當(dāng)期損益及應(yīng)納稅所得額中。兩相對(duì)比，增值稅申報(bào)收入要大于企業(yè)所得稅收入。

5

財(cái)政補(bǔ)貼核算，產(chǎn)生兩稅申報(bào)收入不一致

按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)規(guī)定，納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

而納稅人取得的各種財(cái)政補(bǔ)貼，在會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅納稅申報(bào)上則是體現(xiàn)在營(yíng)業(yè)外收入或補(bǔ)貼收入等項(xiàng)目中。如果納稅人取得了上述性質(zhì)的財(cái)政補(bǔ)貼，也會(huì)形成增值稅申報(bào)收入大于企業(yè)所得稅申報(bào)收入的情況。

6

增值稅免稅業(yè)務(wù)，產(chǎn)生兩稅申報(bào)收入不一致

按照增值稅相關(guān)規(guī)定，無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅規(guī)定的，不得開具專用發(fā)票，但可以開具稅率欄注為“免稅”的普通發(fā)票。

納稅人進(jìn)行增值稅免稅業(yè)務(wù)納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)以含稅的銷售額填報(bào)在申報(bào)表主表免稅銷售額相應(yīng)欄次。

會(huì)計(jì)核算上，由于規(guī)定尚不明確，僅有的財(cái)會(huì)字【1995】6號(hào)關(guān)于增值稅免稅會(huì)計(jì)處理的文件也隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新科目設(shè)置已經(jīng)作廢，目前存在兩種不同的處理方法，一是以價(jià)稅合計(jì)的方法將免稅銷售額全部計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，一是以價(jià)稅分離的方法將免稅銷售額還原成不含稅銷售額，計(jì)提的銷項(xiàng)稅額計(jì)入補(bǔ)貼收入或營(yíng)業(yè)外收入。

若納稅人采用第一種方法核算，不會(huì)出現(xiàn)兩稅申報(bào)收入不一致問題。若采用第二種方法核算，則會(huì)形成增值稅申報(bào)收入大于企業(yè)所得稅申報(bào)收入的情況。

7

收入確認(rèn)原則不同，產(chǎn)生兩稅申報(bào)收入不一致

增值稅與企業(yè)所得稅都是以收入為起點(diǎn)計(jì)算應(yīng)納稅額，在收入確認(rèn)上既有相同之處，也存在一些差異。這種收入確認(rèn)上的差異勢(shì)必要對(duì)兩稅申報(bào)收入造成一定的影響。這里僅就以下幾種較為特殊的銷售結(jié)算方式予以簡(jiǎn)要分析：

(一)委托代銷貨物。納稅人發(fā)生委托代銷行為時(shí)，增值稅以“收到代銷清單”或者“收到全部或者部分貨款”確認(rèn)銷售額。企業(yè)所得稅以“收到代銷清單”確認(rèn)銷售額(國(guó)稅函【2008】875號(hào))。如果企業(yè)先收到代銷清單后收到貨款，則兩稅同時(shí)確認(rèn)收入;如果納稅人先收到貨款后收到代銷清單，則增值稅先確認(rèn)收入;如果納稅人既沒有收到代銷清單也沒有收到貨款，在“發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天”也要確認(rèn)增值稅收入，而企業(yè)所得稅還要等待代銷清單的到達(dá)。

(二)托收承付方式銷售貨物。在托收承付方式下，增值稅要求在“發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天”確認(rèn)收入，而企業(yè)所得稅只需“辦妥托收手續(xù)”即可確認(rèn)收入。若納稅人先發(fā)出貨物后辦妥托收手續(xù)或同時(shí)完成，則兩稅在收入確認(rèn)上沒有差異。若納稅人先辦妥托收手續(xù)后發(fā)出貨物，則企業(yè)所得稅要先于增值稅確認(rèn)收入。

(三)預(yù)收租金業(yè)務(wù)。納稅人采取預(yù)收款方式提供租賃服務(wù)，增值稅按照“收到預(yù)收款的當(dāng)天”確認(rèn)收入，企業(yè)所得稅按照“跨年度，提前一次性支付，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度”分期確認(rèn)收入(國(guó)稅函【2010】79號(hào))。很顯然，增值稅要先于企業(yè)所得稅確認(rèn)收入。

(四)預(yù)收款方式銷售大型貨物。納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，在“貨物發(fā)出的當(dāng)天”確認(rèn)收入，這一點(diǎn)基本規(guī)定在增值稅和企業(yè)所得稅上是一致的。但對(duì)于生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超12個(gè)月大型機(jī)器設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，增值稅以“收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天”確認(rèn)收入，企業(yè)所得稅則要求按照“完工進(jìn)度(完工百分比法)”確認(rèn)收入。

如果納稅人收到款項(xiàng)或約定收款日期早于按工程進(jìn)度確定的收入實(shí)現(xiàn)日，增值稅會(huì)先于企業(yè)所得稅確認(rèn)收入;如果收到款項(xiàng)或約定收款日期晚于按工程進(jìn)度確定的收入實(shí)現(xiàn)日，則是相反的結(jié)果。

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文章名稱：企業(yè)所得稅和增值稅的區(qū)別和聯(lián)系（解讀小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策）

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