眾所周知，現(xiàn)在許多企業(yè)，尤其是民營(yíng)企業(yè)老板，都會(huì)有一種“錯(cuò)覺(jué)”，覺(jué)得自己投錢(qián)設(shè)立的公司，公司的錢(qián)就是自己的錢(qián)，兩者沒(méi)有區(qū)別，所以當(dāng)自己急需用錢(qián)時(shí)會(huì)從公司抽調(diào)資金使用，當(dāng)公司營(yíng)運(yùn)資金不足時(shí)，又會(huì)自己墊資給公司使用。當(dāng)然還有其他各式各樣的原因，造成公司和股東個(gè)人之間長(zhǎng)期掛著大額的往來(lái)款，年末也沒(méi)有辦法清理干凈。

這類(lèi)往來(lái)款站在會(huì)計(jì)報(bào)表的角度來(lái)看，無(wú)非就是其他應(yīng)付款和其他應(yīng)收款的年末余額，這兩種余額均會(huì)給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，今天我們先來(lái)講講股東無(wú)償“借錢(qián)”給公司是否有“風(fēng)險(xiǎn)”（即年末報(bào)表其他應(yīng)付款有大量余額的情形）。

接下來(lái)，我將從股東個(gè)人層面和公司層面兩方面進(jìn)行解釋?zhuān)ū疚墓蓶|均特指自然人股東）：

股東個(gè)人層面

可以明確地和大家講，自然人股東無(wú)償墊資給企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，無(wú)需繳納增值稅和個(gè)人所得稅。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》財(cái)稅[2016]36號(hào)文件規(guī)定的三種視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的情形：

（一）單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

……（此處省略另外兩種情形，有興趣的可以自行查看文件）

大家仔細(xì)看政策，視同銷(xiāo)售服務(wù)的主體是單位或者個(gè)體工商戶(hù)，并不包括自然人個(gè)人。所以自然人股東為自己的公司墊資，只要沒(méi)有約定“借款”利率，實(shí)際沒(méi)有收取“利息”，那么就不用視同銷(xiāo)售貸款服務(wù)繳納增值稅。

然后就是個(gè)人所得稅方面了，我翻看了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例，目前為止都沒(méi)有關(guān)于視同取得個(gè)人應(yīng)稅所得的相關(guān)規(guī)定，換句話說(shuō)，自然人股東為自己的公司墊資的，只要雙方?jīng)]有約定“借款”利率，實(shí)際上也沒(méi)有收取“利息”的，就不用繳納個(gè)人所得稅。

公司層面

從公司層面來(lái)說(shuō)，就相當(dāng)于向自然人股東借入資金用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。只要沒(méi)有約定需要支付股東利息，就不存在關(guān)聯(lián)方借款利息所得稅稅前扣除的問(wèn)題，也不存在代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。

那么公司涉及的風(fēng)險(xiǎn)主要在兩方面，一是稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)，二是企業(yè)所得稅收入認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn) 站在稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)的角度來(lái)看，企業(yè)年末報(bào)表中“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目有大額貸方余額就意味著有以下風(fēng)險(xiǎn)：

1、有“賬外賬”。如果公司存在大量的賬外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，那么銷(xiāo)售收款的資金就只能留在納稅主體外，但是公司的發(fā)展擴(kuò)展肯定是需要資金的，這是就會(huì)通過(guò)向股東借款的形式借錢(qián)用于經(jīng)營(yíng)，造成“其他應(yīng)付款”年末有大額余額，公司很有可能賬外經(jīng)營(yíng)。

2、有購(gòu)買(mǎi)虛開(kāi)發(fā)票的行為。大家都知道，虛開(kāi)發(fā)票的業(yè)務(wù)都是不真實(shí)的，受票方購(gòu)買(mǎi)這部分“貨物、服務(wù)等”的款項(xiàng)也不可能真實(shí)地支付出去。不法企業(yè)為了把業(yè)務(wù)做“真”了，一般會(huì)把相關(guān)款項(xiàng)支付到開(kāi)票方的賬戶(hù)上，開(kāi)票方再通過(guò)各種方式把扣除了開(kāi)票費(fèi)后的金額“回流”到受票方。但回流肯定不能直接轉(zhuǎn)回受票方公賬的，只能通過(guò)其他賬戶(hù)（包括股東個(gè)人銀行卡）轉(zhuǎn)回。同樣這個(gè)資金也是在納稅主體外的，當(dāng)公司需要資金用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)，可能又要通過(guò)“借款”的方式將這部分資金打入公司賬上，造成“其他應(yīng)付款”年末有大額余額，公司很有可能存在購(gòu)買(mǎi)虛開(kāi)發(fā)票虛抵進(jìn)項(xiàng)稅的行為。

所以，“其他應(yīng)付款”年末有大額余額，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)賬務(wù)不清晰，難以自圓其說(shuō)的話，很可能面臨繳納稅務(wù)罰款、滯納金等的風(fēng)險(xiǎn)，涉及違法犯罪的，還會(huì)被追究刑事責(zé)任。（在此必須要強(qiáng)調(diào)的是，購(gòu)買(mǎi)虛開(kāi)發(fā)票的行為是違法的，屬于偷稅漏稅，金額巨大的涉嫌刑事犯罪，企業(yè)千萬(wàn)不能因小失大）

企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn) 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱(chēng)其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

如果企業(yè)賬面上長(zhǎng)期存在大額的其他應(yīng)付款，超過(guò)三年的（因?yàn)椤睹穹ǖ洹芬?guī)定一般債權(quán)的訴訟時(shí)效是三年，如果超過(guò)了，債權(quán)人就會(huì)喪失勝訴權(quán)，除非債務(wù)人自愿還債），稅務(wù)局就會(huì)認(rèn)為這些應(yīng)付款項(xiàng)是“確實(shí)無(wú)法償付”的，會(huì)作為其他收入征收企業(yè)所得稅了。

所以，綜上就是股東無(wú)償“借錢(qián)”給公司的風(fēng)險(xiǎn)。下一期會(huì)向大家闡述公司借錢(qián)給個(gè)人的一些涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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文章名稱(chēng)：公司股東借款給公司的風(fēng)險(xiǎn)（個(gè)人借款給公司的涉稅問(wèn)題）

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