審計工作底稿形成于審計過程，也反映整個審計過程。對注冊會計師來說，編制好審計工作底稿對出具審計報告具有重要的意義。

一、審計工作底稿編制的總體要求

注冊會計師編制的審計工作底稿，一方面是為出具審計報告提供充分適當(dāng)?shù)挠涗?，另一方面是為證明注冊會計師已按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。因此，注冊會計師編制的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：

1．按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；

2．實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；

3．審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時做出的重大職業(yè)判斷。

二、審計工作底稿的存在形式

審計工作底稿并不拘泥于形式，可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。但是，注冊會計師應(yīng)對審計工作底稿設(shè)計和實施相應(yīng)的控制，以達(dá)到下列目的：

1．使審計工作底稿清晰的顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員。這對了解整個審計工作的軌跡有十分重要的意義。

2．在審計業(yè)務(wù)的所有階段，尤其在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他成員時，保護(hù)信息的完整性和安全性。

3．防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿。如果沒有設(shè)計相應(yīng)的授權(quán)控制，任何人都可以接觸到審計工作底稿，則極有可能發(fā)生串通舞弊的風(fēng)險。

4．允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計工作底稿。

三、審計工作底稿的內(nèi)容

審計準(zhǔn)則中要求審計工作底稿能夠反映注冊會計師整個審計過程，因此在審計過程中獲取的所有相關(guān)審計證據(jù)、職業(yè)判斷、總體審計策略、具體審計計劃等都要納入到審計工作底稿當(dāng)中。值得注意的是審計工作底稿并不能代替被審計單位的會計記錄，二者是不同的證據(jù)。

四、具體項目的識別特征

在記錄審計過程時應(yīng)當(dāng)注意，對某一具體項目而言，其識別特征通常具有唯一性。如在記錄被審計單位訂購單時，訂購單的日期和編號通常具有唯一性，可作為其識別特征。但如果只將日期作為識別特征，那么可能會對應(yīng)多個憑證，這種識別特征的選取是不適當(dāng)?shù)摹?/p>

五、針對重大事項如何處理不一致的情況

在審計實務(wù)中，有時會出現(xiàn)針對重大事項注冊會計師結(jié)論不一致的情況，這時要將整個審計過程記錄到工作底稿中，具體包括：

1．注冊會計師針對該信息執(zhí)行的審計程序；

2．項目組成員對某事項的職業(yè)判斷不同而向?qū)ｉT技術(shù)部門的咨詢情況；

3．項目組成員和被咨詢?nèi)藛T的不同意見的解決情況。

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文章名稱：審計底稿保存多長時間（解讀審計流程七個環(huán)節(jié)）

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