第三節(jié)　會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量

一、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)條件

【定義】會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象和基本分類。

【內(nèi)容】我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六類。其中，前三類屬于反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示；后三類屬于反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素，在利潤(rùn)表中列示。

企業(yè)六大會(huì)計(jì)要素 和財(cái)務(wù)成果

【例題?判斷題】會(huì)計(jì)要素為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)筑了基本框架，因而會(huì)計(jì)要素也可以成為會(huì)計(jì)報(bào)表要素。（ ）

【答案】√

（一）資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件

1．資產(chǎn)的定義與特征

【定義】資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則第二十條）

【特征】根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下三方面特征：

（1）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。

（2）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)所形成的。即資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。

【舉例1】企業(yè)通過購(gòu)買、自行制造等方式形成的某項(xiàng)設(shè)備、或因銷售產(chǎn)品而形成一項(xiàng)的應(yīng)收賬款（過去的交易或事項(xiàng)形成的）是資產(chǎn)。預(yù)計(jì)在未來某個(gè)時(shí)點(diǎn)將要購(gòu)買的設(shè)備，預(yù)期的交易或事項(xiàng)，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。

【舉例2】企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。

【注意】企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)不屬于承租人的資產(chǎn)，屬于出租人的資產(chǎn)。

【舉例3】技術(shù)已經(jīng)淘汰的生產(chǎn)線，不能再作為資產(chǎn)，應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷。

2．資產(chǎn)的確認(rèn)條件

將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

【例題?多選題】資產(chǎn)的特征有（ ）。

a．過去的交易或事項(xiàng)形成的

b．企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

c．企業(yè)擁有或者控制的資源

d．能夠給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益

【答案】acd

【解析】（1）資產(chǎn)是由于過去的交易或事項(xiàng)所形成的。即資產(chǎn)必須是是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。（2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源。（3）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源是（ ）。

a．預(yù)付甲公司材料款

b．經(jīng)營(yíng)租出的辦公樓

c．融資租入的大型設(shè)備

d．臨時(shí)租用的一輛汽車

【答案】d

【解析】臨時(shí)租用的一輛汽車不屬于企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源。

【例題?多選題】下列不能作為企業(yè)資產(chǎn)核算的有（ ）。

a．以融資租賃方式租入的設(shè)備

b．車間請(qǐng)購(gòu)的設(shè)備

c．以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的設(shè)備

d．技術(shù)上已被淘汰，實(shí)物仍然存在的設(shè)備

【答案】bcd

【解析】b選項(xiàng)，屬于未來計(jì)劃購(gòu)買的資產(chǎn)，不屬于資產(chǎn)。c選項(xiàng)，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的設(shè)備企業(yè)沒有所有權(quán)也沒有控制權(quán)，所以也不屬于資產(chǎn)。d選項(xiàng)，技術(shù)上已被淘汰，實(shí)物仍然存在的設(shè)備預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，也不屬于資產(chǎn)。

（二）負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件

1．負(fù)債的定義與特征

【定義】負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則第二十三條）

【特征】根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下三方面的特征：

（1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。

（2）負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

（3）負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。

2．負(fù)債的確認(rèn)條件

將一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

【例題?多選題】負(fù)債的特征有（ ）。

a．由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的

b．由企業(yè)擁有或者控制的

c．現(xiàn)在已經(jīng)承擔(dān)的責(zé)任

d．預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

【答案】acd

【解析】負(fù)債的特征：（1）負(fù)債是企業(yè)由于過去的交易或事項(xiàng)形成的。（2）企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（3）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

（三）所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件

1．所有者權(quán)益的定義

【定義】所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額也稱為凈資產(chǎn)，因此，所有者權(quán)益實(shí)際上是投資者（即所有者）對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。

【內(nèi)容】所有者權(quán)益包括所有者投入的資本（實(shí)收資本和資本公積）、其他綜合收益、留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）。

其中，所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者股本的金額，也包括投入資本超過注冊(cè)資本或者股本的金額，即資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，這部分投入資本作為資本公積（資本溢價(jià)）反映。

其他綜合收益（直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失）是指企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。

留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。

2．所有者權(quán)益的確認(rèn)條件

所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量不能單獨(dú)進(jìn)行，主要依賴于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。

所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額扣除債權(quán)人權(quán)益后的凈額，即為企業(yè)的凈資產(chǎn)，反映所有者（股東）在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益。

所有者權(quán)益與負(fù)債共同構(gòu)成企業(yè)全部資產(chǎn)的來源，但二者卻有著本質(zhì)的不同。

【注意】所有者權(quán)益與企業(yè)特定的、具體的資產(chǎn)并無直接關(guān)系，它并不與企業(yè)任何具體的資產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系。所有者權(quán)益只是在整體上、在抽象的意義上與企業(yè)的資產(chǎn)保持?jǐn)?shù)量關(guān)系。

【例題?判斷題】盡管所有者權(quán)益和負(fù)債都對(duì)企業(yè)資產(chǎn)擁有要求權(quán)，但它們的權(quán)利和義務(wù)是不一樣的。（ ）

【答案】√

【例題?多選題】下列說法不正確的有（ ）。

a．所有者權(quán)益是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益

b．所有者權(quán)益的金額等于資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額

c．所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益

d．所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和留存收益等

【答案】ad

【解析】a選項(xiàng)，所有者權(quán)益是企業(yè)所有者在企業(yè)凈資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益；d選項(xiàng)，留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。

【例題?判斷題】所有者權(quán)益與企業(yè)特定的、具體的資產(chǎn)存在直接對(duì)應(yīng)的關(guān)系。（ ）

【答案】×

【解析】所有者權(quán)益與企業(yè)特定的、具體的資產(chǎn)并無直接關(guān)系，它并不與企業(yè)任何具體的資產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系。

（四）收入的定義及其確認(rèn)條件

1．收入的定義與特征

【定義】收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中所形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

“日常活動(dòng)”是指企業(yè)為了完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。

【特征】根據(jù)收入的定義，收入具有三方面特征：

（1）收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的。

（2）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

（3）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

2．收入的確認(rèn)條件

企業(yè)收入的來源渠道雖然多種多樣，但是收入的確認(rèn)條件卻是相同的。當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：

（1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；

（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；

（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；

（4）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；

（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。

【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，符合會(huì)計(jì)要素收入定義的是（ ）。

a．出售材料收入

b．出售無形資產(chǎn)凈收益

c．轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)凈收益

d．向購(gòu)貨方收取的增值稅銷項(xiàng)稅額

【答案】a

【解析】收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。但收入不包括從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的流入，如出售無形資產(chǎn)凈收益、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)凈收益；收入也不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，如向購(gòu)貨方收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。故答案為a。

（五）費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件

1．費(fèi)用的定義和特征

【定義】費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

【特征】根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有三方面特征：

（1）費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的。

（2）費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

（3）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。

2．費(fèi)用的確認(rèn)條件

費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

（1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；

（2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；

（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。

（六）利潤(rùn)的定義及其確認(rèn)條件

1．利潤(rùn)的定義

【定義】利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。

通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績(jī)得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤(rùn)為負(fù)數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績(jī)下降。

【作用】利潤(rùn)是評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績(jī)的指標(biāo)之一，也是投資者等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者進(jìn)行決策時(shí)的重要參考依據(jù)。

2． 利潤(rùn)的確認(rèn)條件

利潤(rùn)反映收入減去費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得減去損失后的凈額。

利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用，以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。

3． 利潤(rùn)的分類

利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失等。

其中，收入減去費(fèi)用后的凈額反映企業(yè)日?；顒?dòng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失反映企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)。

直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。

【例題·多選題】利潤(rùn)減去所得稅費(fèi)用之后的余額，稱為（ ）。

a．利潤(rùn)總額

b．稅后利潤(rùn)

c．凈利潤(rùn)

d．稅前利潤(rùn)

【答案】bc

【解析】利潤(rùn)減去所得稅之后的余額是凈利潤(rùn)，也稱稅后利潤(rùn)。

【例題·單選題】下列項(xiàng)目中，不會(huì)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算的是（ ）。

a．營(yíng)業(yè)外收入

b．稅金及附加

c．營(yíng)業(yè)成本

d．銷售費(fèi)用

【答案】a

二、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則

會(huì)計(jì)要素的計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)金額。

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是指會(huì)計(jì)要素的數(shù)量特征或外在表現(xiàn)形式，反映了會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。

綜上所述，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。

采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠持續(xù)取得并可靠計(jì)量。

三、會(huì)計(jì)等式

會(huì)計(jì)等式，又稱會(huì)計(jì)恒等式、會(huì)計(jì)方程式或會(huì)計(jì)平衡公式，它是表明各會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的等式。

（1） 會(huì)計(jì)等式的表現(xiàn)形式

1、財(cái)務(wù)狀況等式，亦稱基本會(huì)計(jì)等式和靜態(tài)會(huì)計(jì)等式，是用以反映企業(yè)某一特定時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間平衡關(guān)系的會(huì)計(jì)等式。即：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

這一等式是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益也稱資產(chǎn)負(fù)債表的要素，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，第一會(huì)計(jì)等式是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù) 。

【例題1·多選題】下列反映資金運(yùn)動(dòng)靜態(tài)表現(xiàn)的會(huì)計(jì)要素有（ ）。

a．資產(chǎn) b．負(fù)債 c．收入 d．利潤(rùn)

【答案】ab

【解析】 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，是第一會(huì)計(jì)等式，也是靜態(tài)會(huì)計(jì)等式。

【例題2·單選題】下列屬于靜態(tài)會(huì)計(jì)等式的是（ ）。

a．收入-費(fèi)用=利潤(rùn)

b．資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

c．資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)

d．資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）

【答案】b

【解析】第一會(huì)計(jì)等式是靜態(tài)等式 。

【例題3·判斷題】” 收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”這一會(huì)計(jì)等式，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù) 。（ ）

【答案】×

【解析】”資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)恒等式，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù) 。

【例題4·多選題】下列各項(xiàng)中，以”資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)恒等式為理論依據(jù)的有（ ）。

a．平行登記

b．復(fù)式記賬

c．編制資產(chǎn)負(fù)債表

d．成本計(jì)算

【答案】bc

2、經(jīng)營(yíng)成果等式，亦稱動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式，是用以反映企業(yè)一定時(shí)期收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間恒等關(guān)系的會(huì)計(jì)等式。即：

收入-費(fèi)用=利潤(rùn)

這一等式反映了利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)過程，是編制利潤(rùn)表的依據(jù)。

收入、費(fèi)用、利潤(rùn)也稱利潤(rùn)表的要素，反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，第二會(huì)計(jì)等式是編制利潤(rùn)表的理論依據(jù)。

【例·多選題】下列反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素有（ ）。

a．收入 b．費(fèi)用 c．利潤(rùn) d．資產(chǎn)

【答案】abc

3、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）

又稱為第三會(huì)計(jì)等式。第三會(huì)計(jì)等式動(dòng)態(tài)地反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果之間的關(guān)系。

【例題·判斷題】” 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”公式，在期初和期末是相等的，但在會(huì)計(jì)期間發(fā)生收入和費(fèi)用，因此這個(gè)公式就被破壞。（ ）

【答案】×

【解析】”資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”公式，在期初和期末是相等的，但在會(huì)計(jì)期間發(fā)生收入和費(fèi)用，適用資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入－費(fèi)用），這個(gè)公式把第一、第二會(huì)計(jì)等式結(jié)合起來，是對(duì)第一會(huì)計(jì)等式的擴(kuò)展，它不但沒有破壞第一會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系，而且把企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果聯(lián)系在一起 。

（二）交易或者事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其對(duì)財(cái)務(wù)狀況等式的影響不同可以分為以下九種基本類型：

（1）一項(xiàng)資產(chǎn)增加、另一項(xiàng)資產(chǎn)等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

（2）一項(xiàng)資產(chǎn)增加、一項(xiàng)負(fù)債等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

（3）一項(xiàng)資產(chǎn)增加、一項(xiàng)所有者權(quán)益等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

（4）一項(xiàng)資產(chǎn)減少、一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

（5）一項(xiàng)資產(chǎn)減少、一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

（6）一項(xiàng)負(fù)債增加、另一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

（7）一項(xiàng)負(fù)債增加、一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

（8）一項(xiàng)所有者權(quán)益增加、一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

（9）一項(xiàng)所有者權(quán)益增加、另一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

[例1-1] 2017年1月，甲公司發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料如下:

1.從銀行提取現(xiàn)金2萬(wàn)元。

2.從銀行借入期限為3個(gè)月的短期借款8000萬(wàn)元。

3.收到投資者投入的機(jī)器一臺(tái)，價(jià)值5000萬(wàn)元。

4.以銀行存款2000萬(wàn)元償還前欠貨款。

5.股東大會(huì)決定減少注冊(cè)資本3000萬(wàn)元，以銀行存款向投資者退回其投入的資本。

6.已到期的應(yīng)付票據(jù)2500萬(wàn)元因無力支付轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。

7.宣布向投資者分配利潤(rùn)1000萬(wàn)元。

8.經(jīng)批準(zhǔn)將已發(fā)行的公司債券5000萬(wàn)元轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。

9.經(jīng)批準(zhǔn)用資本公積3000萬(wàn)元轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。

【總結(jié)】上述九類基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生均不影響財(cái)務(wù)狀況等式的平衡關(guān)系，具體分為三種情形：

【真題·單選】下列各項(xiàng)中，導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益總額增加的事項(xiàng)是（ ）。

a．以盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利

b．以盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧損

c．資本公積轉(zhuǎn)增資本

d．當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

【答案】d

【真題·多選】下列各項(xiàng)中，引起企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)發(fā)生增減變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有（ ）。

a．收到股東投資款 b．以盈余公積轉(zhuǎn)增股本

c．從銀行借入短期借款 d．以銀行存款歸還前欠貨款

【答案】cd

【真題·判斷】公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。（ ）

【答案】√

【解析】本題考核”會(huì)計(jì)計(jì)量屬性”知識(shí)點(diǎn)。

【真題·單選】將無力支付的商業(yè)承兌票據(jù)轉(zhuǎn)為企業(yè)的應(yīng)付賬款，對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響是（ ）。

a．一項(xiàng)資產(chǎn)減少一項(xiàng)負(fù)債減少

b．一項(xiàng)負(fù)債減一項(xiàng)所有者權(quán)益減少

c．一項(xiàng)資產(chǎn)增加一項(xiàng)負(fù)債增加

d．一項(xiàng)負(fù)債增加一項(xiàng)負(fù)債減少

【答案】d

【例題1·單選題】某公司資產(chǎn)總額為80000元，負(fù)債總額為30000元，以銀行存款30000元償還短期借款，并以銀行存款25000元購(gòu)買設(shè)備，則上述業(yè)務(wù)入賬后該公司的資產(chǎn)總額為（ ）元。

a．30000

b．50000

c．25000

d．15000

【答案】b

【解析】以銀行存款償還借款使資產(chǎn)減少，以銀行存款購(gòu)買設(shè)備，是資產(chǎn)內(nèi)部的一增一減，資產(chǎn)不變。則資產(chǎn)總額=80000-30000-25000+25000=50000（元）。

【例題2·單選題】下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，會(huì)引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加的是（ ）。

a．以銀行存款購(gòu)買材料

b．以銀行存款對(duì)外投資

c．以銀行存款清償所欠貨款

d．取得銀行借款并存入銀行

【答案】d

【解析】a、b兩項(xiàng)均屬于資產(chǎn)內(nèi)部的一增一減，c項(xiàng)屬于資產(chǎn)和負(fù)債的同時(shí)減少。d項(xiàng)中，取得借款使負(fù)債增加，將取得的款項(xiàng)存入銀行，使資產(chǎn)增加。

【例題3·單選題】某企業(yè)4月初的資產(chǎn)總額為150000元，負(fù)債總額為50000元。4月份發(fā)生下面兩筆業(yè)務(wù)，取得收入共計(jì)60000元，發(fā)生費(fèi)用共計(jì)40000元，則4月底該企業(yè)的所有者權(quán)益總額為（ ）元 。

a．120000

b．170000

c．160000

d．100000

【答案】a

【解析】收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。4月底所有者權(quán)益總額=（150000-50000）+（60000-40000）=120000（元）。

【例題4·單選題】某企業(yè)本期期初資產(chǎn)總額為100000元，本期期末負(fù)債總額比期初減少10000元，所有者權(quán)益比期初增加30000元。該企業(yè)期末資產(chǎn)總額是（ ）元 。

a．90000

b．100000

c．120000

d．130000

【答案】c

【解析】 根據(jù)資產(chǎn)= 負(fù)債+ 所有者權(quán)益，期末資產(chǎn)=100000+ （30000-10000 ）=120000 （元）。

【例題5·單選題】某企業(yè)資產(chǎn)總額為150萬(wàn)元，當(dāng)發(fā)生下列兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后：（1）向銀行借款10萬(wàn)元存入銀行 ；（2）用銀行存款償還應(yīng)付賬款15萬(wàn)元，其權(quán)益總計(jì)為（ ）。

a．145萬(wàn)元

b．175萬(wàn)元

c．155萬(wàn)元

d．125萬(wàn)元

【答案】a

【解析】權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益，而且有如下關(guān)系：資產(chǎn)總額=權(quán)益總額。所以可得，150+10-15=145（萬(wàn)元）。

【例題6·單選題】 某企業(yè)向銀行借款100萬(wàn)元用于償還前欠外單位貨款，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將引起企業(yè)（ ）。

a．資產(chǎn)增加100萬(wàn)元

b．負(fù)債增加100萬(wàn)元

c．資產(chǎn)與負(fù)債同時(shí)增加100萬(wàn)元

d．負(fù)債總額不變

【答案】d

【解析】向銀行借款100萬(wàn)元，使企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加100萬(wàn)元。將借入款項(xiàng)用于償還前欠外單位貨款，使企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債同時(shí)減少100萬(wàn)元。這里要注意這兩個(gè)行為的連帶關(guān)系。二者結(jié)合起來看，該業(yè)務(wù)使企業(yè)資產(chǎn)總額沒有變化，負(fù)債總額也沒變化，變化的僅是債權(quán)人，由外單位變成了銀行。

【例題7·單選題】 銀行將短期借款200000元轉(zhuǎn)為對(duì)本公司的投資，則本公司的（ ）。

a．負(fù)債減少，資產(chǎn)增加

b．負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加

c．資產(chǎn)減少，所有者權(quán)益增加

d．所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減

【答案】b

【解析】短期借款屬于負(fù)債，對(duì)公司投資屬于所有者權(quán)益。因此，銀行將短期借款轉(zhuǎn)為對(duì)公司的投資，必然使公司的負(fù)債減少，同時(shí)使所有者權(quán)益增加。

【例題8·多選題】下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中（ ）的發(fā)生不會(huì)使”資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式左右雙方的總額發(fā)生變動(dòng)。

a．用資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本

b．從銀行提取現(xiàn)金

c．賒購(gòu)固定資產(chǎn)

d．用銀行存款歸還短期借款

【答案】ab

【解析】要滿足”資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式左右雙方的總額保持不變，必須是左方或右方內(nèi)部一增一減。符合這一要求的只有a、b兩項(xiàng)。

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文章名稱：會(huì)計(jì)要素有哪些類型（詳解會(huì)計(jì)六要素借貸方向）

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