一、本規(guī)定的適用范圍

本規(guī)定適用于經(jīng) 相關(guān)監(jiān)管部門(mén)批準(zhǔn)，企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股、永續(xù)債(例如長(zhǎng)期限含權(quán)中期票據(jù)) 、認(rèn)股權(quán)、可轉(zhuǎn)換公司債券等金融工具的會(huì)計(jì)處理。

二、金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照金融工具準(zhǔn)則的規(guī)定， 根據(jù)所發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非僅以法律形式，結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義， 在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具：

(一)金融負(fù)債。

金融負(fù)債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債：

1.向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù);

2.在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù);

3.將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具;

4. 將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

(二)權(quán)益工具。

權(quán)益工具， 是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中剩余權(quán)益的合同。同時(shí)滿足下列條件的，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具：

1.該金融工具不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù);

2.將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具的，如該金融工具為非衍生工具， 不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù);如為衍生工具，企業(yè)只能通過(guò)以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。

(三)金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分。

1.通過(guò)交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債結(jié)

算。如果企業(yè)不能無(wú)條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來(lái)履行一項(xiàng)合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義。有些金融工具雖然沒(méi)有明確地包含交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)義務(wù)的條款和條件， 但有可能通過(guò)其他條款和條件間接地形成合同義務(wù)。如果發(fā)行的金融工具將以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算， 那么該工具導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的義務(wù)。 如果該工具要求企業(yè)在潛在不利條件下通過(guò)交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債結(jié)(例如，該工具包含發(fā)行方簽出的以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算的期權(quán)) ，該工具同樣導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)了合同義務(wù)。在這種情況下，發(fā)行方對(duì)于發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)歸類為金融負(fù)債。

2.通過(guò)自身權(quán)益工具結(jié)算。如果發(fā)行的金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算， 需要考慮用于結(jié)算該工具的企業(yè)自身權(quán)益工具， 是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品， 還是為了使該工具持有人享有在發(fā)行方扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。如果是前者，該工具是發(fā)行方的金融負(fù)債;如果是后者，該工具是發(fā)行方的權(quán)益工具。

3.對(duì)于將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具的分類，應(yīng)當(dāng)區(qū)分衍生工具還是非衍生工具。對(duì)于非衍生工具， 如果發(fā)行方未來(lái)沒(méi)有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，則該非衍生工具是權(quán)益工具;否則，該非衍生工具是金融負(fù)債。對(duì)于衍生工具， 如果發(fā)行方只能通過(guò)以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算， 則該衍生工具是權(quán)益工具; 如果發(fā)行方以固定數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)， 或以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換固定金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)， 或在轉(zhuǎn)換價(jià)格不固定的情況下以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)， 則該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為金融負(fù)債或金

融資產(chǎn)。

(四)或有結(jié)算條款和結(jié)算選擇權(quán)。

1.或有結(jié)算條款。

或有結(jié)算條款，指是否通過(guò)交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，或者是否以其他導(dǎo)致該金融工具成為金融負(fù)債的方式結(jié)算， 需要由發(fā)行方和持有方均不能控制的未來(lái)不確定事項(xiàng)(如股價(jià)指數(shù)、消費(fèi)價(jià)格指數(shù)變動(dòng)，利率或稅法變動(dòng)，發(fā)行方未來(lái)收入、凈收益或債務(wù)權(quán)益比率等)的發(fā)生或不發(fā)生(或發(fā)行方和持有方均不能控制的未來(lái)不確定事項(xiàng)的結(jié)果)來(lái)確定的條款。除下列情況外，對(duì)于附或有結(jié)算條款的金融工具，發(fā)行方應(yīng)將其歸類為金融負(fù)債：

(1)要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的或有結(jié)算條款幾乎不具有可能性， 即相關(guān)情形極端罕見(jiàn)、顯著異?；驇缀醪豢赡馨l(fā)生。

(2)只有在發(fā)行方清算時(shí)，才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算。

(3)按照本規(guī)定分類為權(quán)益工具的可回售工具。

2.結(jié)算選擇權(quán)。

對(duì)于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具(例如，合同規(guī)定發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進(jìn)行結(jié)算的衍生工具) ，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。如果合同條款中所有可能的結(jié)算方式均表明該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具的， 則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具。

(五) 可回售工具或僅在清算時(shí)才有義務(wù)按比例交付凈資產(chǎn)的工具。

1.可回售工具。

如果發(fā)行方發(fā)行的金融工具合同條款中約定， 持有方有權(quán)將該工具回售給發(fā)行方以獲取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)， 或者在未來(lái)某一不確定事項(xiàng)發(fā)生或者持有方死亡或退休時(shí)，自動(dòng)回售給發(fā)行方的，則為可回售工具。在這種情況下，符合金融負(fù)債定義但同時(shí)具有下列特征的可回售金融工具，應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具：

(1)賦予持有方在企業(yè)清算時(shí)按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利。企業(yè)凈資產(chǎn)，是指扣除所有優(yōu)先于該工具對(duì)企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)之后的剩余資產(chǎn)。 按比例份額是指清算時(shí)將企業(yè)的凈資產(chǎn)分拆為金額相等的單位，并且將單位金額乘以持有方所持有的單位數(shù)量。(2)該工具所屬的類別次于其他所有工具類別。該工具在歸屬于該類別前無(wú)須轉(zhuǎn)換為另一種工具， 且在清算時(shí)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)沒(méi)有優(yōu)先于其他工具的要求權(quán)。

(3)該類別的所有工具具有相同的特征(例如它們必須都具有可回售特征，并且用于計(jì)算回購(gòu)或贖回價(jià)格的公式或其他方法都相

同) 。

(4)除了發(fā)行方應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購(gòu)或贖回該工具的合同義務(wù)外，該工具不滿足金融負(fù)債定義中的任何其他特征。

(5)該工具在存續(xù)期內(nèi)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量總額，應(yīng)當(dāng)實(shí)質(zhì)上基于該工具存續(xù)期內(nèi)企業(yè)的損益、已確認(rèn)凈資產(chǎn)的變動(dòng)、已確認(rèn)和未確認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)(不包括該工具的任何影響) 。

2.僅在清算時(shí)才有義務(wù)按比例交付凈資產(chǎn)的工具。某些金融工具的發(fā)行合同約定， 發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)， 這種清算確定將會(huì)發(fā)生并且不受發(fā)行方的控制，或者發(fā)生與否取決于該工具的持有方。對(duì)于發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具， 符合金融負(fù)債定義但同時(shí)具有下列特征的，應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具：

(1)賦予持有方在企業(yè)清算時(shí)按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的

權(quán)利。

(2)該工具所屬的類別次于其他所有工具類別。該工具在歸屬

于該類別前無(wú)須轉(zhuǎn)換為另一種工具， 且在清算時(shí)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)沒(méi)有優(yōu)先

于其他工具的要求權(quán)。

(3)在次于其他所有類別的工具類別中，發(fā)行方對(duì)該類別中所

有工具都應(yīng)當(dāng)在清算時(shí)承擔(dān)按比例份額交付其凈資產(chǎn)的同等合同義

務(wù)。

3.對(duì)發(fā)行方發(fā)行在外的其他金融工具的要求。分類為權(quán)益的可回售工具， 或發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一

方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，除應(yīng)具備上述特征外，其發(fā)行方應(yīng)當(dāng)沒(méi)有同時(shí)具備下列特征的其他金融工具或合同：

(1)現(xiàn)金流量總額實(shí)質(zhì)上基于企業(yè)的損益、已確認(rèn)凈資產(chǎn)的變動(dòng)、已確認(rèn)和未確認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)(不包括該工具或合同的任何影響) 。

(2)實(shí)質(zhì)上限制或固定了可回售工具或僅在清算時(shí)才有義務(wù)按比例交付凈資產(chǎn)的工具的持有方所獲得的剩余回報(bào)。在運(yùn)用上述條件時(shí)， 對(duì)于發(fā)行方與上述可回售或僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的工具持有方簽訂的非金融合同，如果其條款和條件與發(fā)行方和其他方之間可能訂立的同等合同類似，不應(yīng)考慮該非金融合同的影響。但是，如果不能做出此判斷，則不得將該工具分類為權(quán)益工具。

(六)金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分原則的運(yùn)用。

1.根據(jù)金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的原則，金融工具發(fā)行條款中的一些約定將影響發(fā)行方是否承擔(dān)交付現(xiàn)金、 其他金融資產(chǎn)或在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的義務(wù)。例如，發(fā)行條款規(guī)定強(qiáng)制付息，將導(dǎo)致發(fā)行方承擔(dān)交付現(xiàn)金的義務(wù)，則該義務(wù)構(gòu)成發(fā)行方的一項(xiàng)金融負(fù)債。如果發(fā)行的金融工具合同條款中包含在一定條件下轉(zhuǎn)換成發(fā)行方普通股的約定(例如可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股中的轉(zhuǎn)換條款) ，該條款將影響發(fā)行方是否沒(méi)有交付可變數(shù)量自身權(quán)益工具的義務(wù)或者是否以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)。因此，企業(yè)發(fā)行各種金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的合同條款及所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非僅以法律形式， 運(yùn)用金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的原則，正確地確定該金融工具或其組成部分的會(huì)計(jì)分類，不得依據(jù)監(jiān)管規(guī)定或工具名稱進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)金融工具(或其組成部分)進(jìn)行分類時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮集團(tuán)成員和金融工具的持有方之間達(dá)成的所有條款和條件。如果集團(tuán)作為一個(gè)整體由于該工具而承擔(dān)交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的義務(wù)， 則該工具應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。企業(yè)發(fā)行的可回售工具或僅在清算時(shí)才有義務(wù)按比例交付凈資產(chǎn)的工具，如果滿足本規(guī)定要求在其財(cái)務(wù)報(bào)表中分類為權(quán)益工具的，在其母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)應(yīng)的少數(shù)股東權(quán)益部分， 應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。

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文章名稱：負(fù)債權(quán)益比高說(shuō)明什么（講解負(fù)債權(quán)益比率合適范圍）

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