經(jīng)濟越發(fā)達，會計越重要。面對紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟活動，投資者、監(jiān)管者都需要一份可作比較的財務(wù)報表，把金融企業(yè)、一般工商企業(yè)等各類企業(yè)的活動全部納入其中。

全球化讓會計變成了國際通用的商業(yè)語言。離開了統(tǒng)一的財務(wù)報表，投資者、監(jiān)管者都將無所適從。會計準(zhǔn)則國際趨同是一個國家經(jīng)濟發(fā)展和適應(yīng)經(jīng)濟全球化的必然選擇。

2005年，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。沒想到，僅僅過了三年，國際形勢就變了。

全球游戲規(guī)則又變了。

“背鍋俠”的新武器

2008年國際金融危機爆發(fā)，全球深受其害。一把鼻涕一把淚的苦主指責(zé)：銀行、投行等金融機構(gòu)太貪婪，監(jiān)管者太無能，投資決策的基礎(chǔ)——財務(wù)報表作假。

壓力之下，二十國集團（g20）峰會、金融穩(wěn)定理事會倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則，著力提升會計信息透明度，將會計準(zhǔn)則的重要性提到前所未有的高度。國際會計準(zhǔn)則理事會作為國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定機構(gòu)，采取一系列重要舉措提高會計準(zhǔn)則質(zhì)量。

中國政法大學(xué)商學(xué)院財務(wù)會計系副主任何頂?shù)慕忉尭鼮橥笍兀?008年金融危機發(fā)生后，監(jiān)管者把責(zé)任推給了會計：即便經(jīng)濟下行，會計們提供的財務(wù)報表卻仍然很好看，根本就沒有起到預(yù)警作用。

重重壓力之下，國際會計準(zhǔn)則理事會出臺了一系列的新準(zhǔn)則。借助新準(zhǔn)則，希望經(jīng)濟下行之時能提前向投資者、監(jiān)管者發(fā)出警示。

期間，國際會計準(zhǔn)則理事會對金融工具國際財務(wù)報告準(zhǔn)則進行了較大幅度的修訂，并于2014年7月發(fā)布了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》。國際會計準(zhǔn)則理事會要求自2018年1月1日起施行《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》。

中國接受新規(guī)則

借鑒《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》并結(jié)合自身實際情況和需要，中國財政部修訂了金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則。2017年3月31日，中國財政部發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期會計》等三項金融工具會計準(zhǔn)則（以下簡稱新金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則或新準(zhǔn)則）。

對于實施新準(zhǔn)則的時間表，財政部規(guī)定：在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)自2019年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市企業(yè)自2021年1月1日起施行。同時，鼓勵企業(yè)提前執(zhí)行。

游戲規(guī)則新舊更替

2017年，財政部會計司有關(guān)負責(zé)人就新金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則的修訂完善和發(fā)布實施答記者問時介紹，此次金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則的修訂，主要包括：金融資產(chǎn)分類由“四分類”改為“三分類”；金融資產(chǎn)減值會計由“已發(fā)生損失法”改為“預(yù)期損失法”；套期會計更加如實地反映企業(yè)的風(fēng)險管理活動。

原有的金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則，按照持有金融資產(chǎn)的意圖和目的將金融資產(chǎn)分為四類，即以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)，分類較為復(fù)雜，存在一定的主觀性，在一定程度上影響了會計信息的可比性。

修訂的金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定，以企業(yè)持有金融資產(chǎn)的“業(yè)務(wù)模式”和“金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征”作為金融資產(chǎn)分類的判斷依據(jù)，將金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以及以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)三類，減少了金融資產(chǎn)類別，提高了分類的客觀性和會計處理的一致性。

原有的金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則對于金融資產(chǎn)減值的會計處理采用的是“已發(fā)生損失法”，即只有在客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生損失時，才對相關(guān)金融資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。

新修訂的金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)減值會計處理由“已發(fā)生損失法”修改為“預(yù)期損失法”，要求考慮金融資產(chǎn)未來預(yù)期信用損失情況，從而更加及時、足額地計提金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，便于揭示和防控金融資產(chǎn)信用風(fēng)險。

原有的套期會計準(zhǔn)則：對套期會計規(guī)定了嚴(yán)格的適用條件，導(dǎo)致實務(wù)中企業(yè)開展的大量套期業(yè)務(wù)無法通過套期會計在財務(wù)報表中予以反映。

新修訂的套期會計準(zhǔn)則：更加強調(diào)套期會計與企業(yè)風(fēng)險管理活動的有機結(jié)合，在拓寬套期工具和被套期項目的范圍、以定性的套期有效性要求取代現(xiàn)行準(zhǔn)則的定量要求、允許通過調(diào)整套期工具和被套期項目的數(shù)量實現(xiàn)套期關(guān)系的“再平衡”等方面實現(xiàn)諸多突破，從而有助于套期會計更好地反映企業(yè)的風(fēng)險管理活動。

除此之外，新金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則還在以下方面作了調(diào)整和完善：

一是簡化嵌入衍生工具的會計處理。

二是調(diào)整非交易性權(quán)益工具投資的會計處理。

三是進一步明確金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷原則及其會計處理。

四是增加套期會計中期權(quán)時間價值的會計處理方法。

五是增加套期會計中信用風(fēng)險敞口的公允價值選擇權(quán)。

為何專家提出延緩實施建議

新準(zhǔn)則全面實施在即。在此之前，新準(zhǔn)則從制定、公布到今天，已給企業(yè)留下了學(xué)習(xí)、適應(yīng)的時間，企業(yè)、會計、監(jiān)管者也都作了大量準(zhǔn)備工作。

近日中新社以“現(xiàn)在是統(tǒng)一財務(wù)語言的最好時機嗎？”為主題，舉辦國是論壇專題研討會，與會專家們認(rèn)為實施新準(zhǔn)則是大勢所趨，但同時也提出了延緩實施的建議。

華夏新供給經(jīng)濟學(xué)研究院院長賈康表示，發(fā)展市場經(jīng)濟，除了國內(nèi)市場統(tǒng)一，還要對接國際大市場，擁抱全球化、財務(wù)會計準(zhǔn)則國際趨同意味著，中國可以和其他經(jīng)濟體凝聚新共識。中國政法大學(xué)商學(xué)院財務(wù)會計系副主任何頂相信，實施新準(zhǔn)則是大勢所趨，疫情的影響是短期的，會計準(zhǔn)則要立足長遠，從長遠來看，必須實施新準(zhǔn)則。中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院財政研究室主任何代欣表示，會計準(zhǔn)則跟國際準(zhǔn)則接軌需要考慮時機的問題，“不反對這個方向，但是要有一個穩(wěn)妥的前進策略?！?/p>

中國銀行業(yè)協(xié)會總監(jiān)、財務(wù)會計專業(yè)委員會辦公室主任、財政部企業(yè)會計準(zhǔn)則咨詢委員會咨詢委員艾亞萍介紹，中國銀行業(yè)協(xié)會2020年8月對700余家中小銀行、村鎮(zhèn)銀行進行了問卷調(diào)查， 15%的機構(gòu)已完成轉(zhuǎn)換工作，53%的機構(gòu)已開始步入實施準(zhǔn)備階段，26%的機構(gòu)已計劃但尚未實施，6%機構(gòu)對準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換尚未計劃。根據(jù)調(diào)研，40.68%的機構(gòu)表示受新冠肺炎疫情影響未能按期推進轉(zhuǎn)換工作；37.57%的機構(gòu)擔(dān)心會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換對監(jiān)管等各項指標(biāo)帶來較大影響。

中國人民大學(xué)重陽金融研究院研究員劉英認(rèn)為，延緩新的會計準(zhǔn)則實施很有必要。其一，疫情形勢仍存在不確定性，疫情防控預(yù)計仍將持續(xù)至少一兩年，甚至更長的時間。

在此背景下，全球供應(yīng)鏈產(chǎn)業(yè)鏈存在挑戰(zhàn)，如服務(wù)業(yè)、旅游業(yè)、航運業(yè)、航空業(yè)等仍處泥潭。如果明年初實施新的會計準(zhǔn)則，這或給上述企業(yè)增加資金流動性壓力，尤其是中小微企業(yè)、中小銀行會面臨資本充足率不足等挑戰(zhàn)。其二，一些企業(yè)仍受疫情影響，新的會計準(zhǔn)則實施會增加企業(yè)負擔(dān)，影響其還貸能力、償債能力，進而會使金融業(yè)如銀行業(yè)、信貸業(yè)等出現(xiàn)不良貸款率提升和壞賬等情況。設(shè)置政策緩沖期有助于經(jīng)濟穩(wěn)健復(fù)蘇，更好地防控金融風(fēng)險，促進中小金融機構(gòu)和企業(yè)健康成長。

西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院副院長、澳洲注冊會計師譚洪濤也贊成暫緩全面實施新準(zhǔn)則，主要理由如下：

一是疫情時間企業(yè)經(jīng)營普遍困難，企業(yè)主要精力放在保生存上，從對部分上市公司調(diào)研看，實施新準(zhǔn)則需要企業(yè)在人員培訓(xùn)，檔案資料整理和公司內(nèi)部治理做好充分準(zhǔn)備，此時要做到高質(zhì)量的準(zhǔn)則恐力不從心。

二是在疫情期間進行準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換難免影響前后信息的可比性，有初步分析表明，如果企業(yè)處于業(yè)務(wù)萎縮期，ifrs9的實施反而會對企業(yè)利潤有正向影響。

三是疫情時間預(yù)期損失模型的減值估計能否如實反映可能存在問題。

四是從國際實踐看，適當(dāng)延期也不影響我國國際趨同步伐，比如美國要求美國上市公司于2019年實施asc326(美版ifrs9)，而對美國其他企業(yè)要求在2022年才開始使用asc326。

五是疫情期間給予適當(dāng)緩沖期有利于企業(yè)發(fā)展。

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文章名稱：新準(zhǔn)則金融資產(chǎn)三分類標(biāo)準(zhǔn)（2021年新舊會計準(zhǔn)則差異比較）

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