近日有會員朋友咨詢：物業(yè)管理公司支付自來水公司水費，取得水費發(fā)票，發(fā)票開具內容包括3%稅率的水費、不征稅自來水水費、污水處理費三項內容，如何享受國家稅務總局公告2016年第54號（以下簡稱“54號公告”）簡易計稅政策呢？ 現(xiàn)就客戶實務中的幾點疑問，回復整理如下，方便大家操作參考。

自來水發(fā)票樣式（參考）

一、 政策解讀：

營改增以來，物業(yè)公司提供物業(yè)服務時代收水費，若按適用稅率征收增值稅可能導致稅負上升，為穩(wěn)定營改增后物業(yè)公司稅負水平，國家稅務總局關于物業(yè)管理服務中收取的自來水水費增值稅問題出臺了國家稅務總局公告2016年第54號公告，公告規(guī)定：提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

根據(jù)54號公告的內容規(guī)定，解讀如下：

（1）“扣除對外支付的自來水水費”需要獲取合法有效的憑證，包括增值稅發(fā)票或以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)為合法有效憑證。上述增值稅發(fā)票不一定要增值稅專票，增值稅普通發(fā)票也可以，再者從上述“對外支付的自來水水費”只能扣減銷售額，按照差額征稅簡易計稅方式，不能抵扣進項稅，建議取得增值稅普通發(fā)票。

（2）對于“不征稅自來水”政策的規(guī)定：原對城鎮(zhèn)公共供水用水戶在基本水價(自來水價格)外征收水資源費的試點省份，在水資源費改稅試點期間，按照不增加城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)負擔的原則，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅所對應的水費收入，不計征增值稅，按“不征稅自來水”項目開具增值稅普通發(fā)票?！究偩止?017年第47號】，企業(yè)取得不征稅自來水發(fā)票屬于合規(guī)票據(jù)，因此，可以從轉售水費收入中扣除。

（3）“扣除其對外支付的自來水水費”，是指扣除的僅僅是自來水水費（包含不征稅自來水費），不包括其他污水處理費等費用。

（4）對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照“3%”征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款?！矩敹?2009)9號】【財稅(2014)57號】，因此，“扣除其對外支付的自來水水費”為不含稅價款。

（5）“54號公告”中并未規(guī)定扣除部分不得開具增值稅專用發(fā)票，因此應不屬于國家稅務總局公告2016年第23號規(guī)定的“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票”的情形，對于可以全額開具增值稅專用發(fā)票的”差額征稅“，應當通過申報方式體現(xiàn)出差額后的稅款，而不能采取”差額開票“的方式。

二、案例解析：

a企業(yè)是物業(yè)管理公司，一般納稅人，2019年9月收取業(yè)主自來水費及服務費226萬元，包含為業(yè)主繳納水費的服務費共20萬元。支付自來水公司自來水費價款合計206萬元，取得自來水公司開具的增值稅專用發(fā)票，并認證抵扣進項稅6萬。以此業(yè)務為例，分別從賬務處理、發(fā)票開具、納稅申報來為大家做一下詳細分析：

（一）賬務處理

1、支付自來水公司水費時：

借：主營業(yè)務成本200

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6

貸：銀行存款206

2、收取業(yè)主自來水費時：

借：現(xiàn)金或銀行存款226

貸：主營業(yè)務收入219.42【226÷（1+3%）×3%】

應交稅費——未交增值稅6.58【226÷（1+3%）×3%】

借：應交稅費——未交增值稅6【206÷（1+3%）×3%】

貸：主營業(yè)務成本6

3、采取差額征稅并簡易計稅的處理方式，不能抵扣進項，如果自來水增值稅專用發(fā)票已經(jīng)認證，則應轉出進項稅：

借：主營業(yè)務成本6

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6

甲企業(yè)應納增值稅額=0.58萬元。

（二）發(fā)票開具

（1）如果業(yè)主為一般納稅人，有進項稅抵扣需要，物業(yè)公司可以給業(yè)主全額開具增值稅專用發(fā)票，業(yè)主可抵扣差額征稅前的進項稅。

（2）如果業(yè)主為無進項稅抵扣需要的納稅人，物業(yè)公司可以給業(yè)主全額開具增值稅普通發(fā)票。

（再次提示：對于可以全額開具增值稅專用發(fā)票的”差額征稅“，應當通過申報方式體現(xiàn)出差額后的稅款，而不能采取”差額開票“的方式。）

（三）納稅申報

按照“54號公告”差額征稅并簡易計稅，納稅申報如何填列？

物業(yè)選擇適用3%征收率簡易辦法征收增值稅，則該項業(yè)務均填列在《增值稅納稅申報表附列資料（三）》第6欄。具體步驟如下：

①將差額扣除之前的本期服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)價稅合計額填入“本期服務不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)價稅合計額（免稅銷售額）”。

②第2列“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目”“期初余額”應為“0”（不考慮期初余額）。

③將本期產(chǎn)生的可以差額扣除的填入“本期發(fā)生額”，“本期應扣除金額”應為2、3列的合計額。

④“本期實際扣除金額”：本列≤第4列且本列≤第1列。

⑤第6列“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目”“期末余額”：填寫服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期期末結存的金額。本列＝第4列-第5列=0.

版權聲明：本文采用知識共享 署名4.0國際許可協(xié)議 [BY-NC-SA] 進行授權

文章名稱：自來水稅率是多少（常見問題解答水費稅率是3還是9）

文章鏈接：http://www.22329788.com/news/7151.html

該作品系作者結合行業(yè)標準及互聯(lián)網(wǎng)相關知識整合。如若侵權請通過投訴通道提交信息，我們將按照規(guī)定及時處理。

客服：13198516101